春節(jié)長假后，大部分職場人得了節(jié)后綜合征，至今還沒進(jìn)入工作狀態(tài)，作為一名會(huì)計(jì)人的我，可千萬不敢！不敢！
納稅申報(bào)、年終獎(jiǎng)的預(yù)扣預(yù)繳及代申報(bào)、新政一個(gè)接一個(gè)還得刻苦學(xué)習(xí)，其中最要命的就是2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳。每年這個(gè)時(shí)候都要脫一層皮！
況且今年匯算清繳與往年大不相同！不掌握這些，就不只是脫層皮那么簡單了！
2018年度匯算清繳這些大變化你要清楚
1、修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）部分表單樣式及填報(bào)說明
對《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）、《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）、《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）、《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》進(jìn)行了大幅度修訂的表單。修訂了部分表單的樣式填報(bào)說明。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有較大調(diào)整
財(cái)政部先后修訂了多部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。并在2019年1月18日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕1號(hào)），對合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式進(jìn)行較大的修訂。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)報(bào)表的變化，直接影響了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算及納稅申報(bào)表的填報(bào)，值得企業(yè)重視。
三、簡化小微企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)
據(jù)國家稅務(wù)總局公號(hào)2018年第58號(hào)，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)納稅申報(bào)負(fù)擔(dān)大大減輕！文件明確了如下簡化措施：
《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）簡化：
（1）“基本經(jīng)營情況”為必填項(xiàng)目。
（2）“有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況”為選填項(xiàng)目，存在或者發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)時(shí)小型微利企業(yè)才填報(bào)。
（3）“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項(xiàng)目
小型微利企業(yè)可結(jié)合自身經(jīng)營情況，選擇表單填報(bào)。未發(fā)生表單中規(guī)定的事項(xiàng)，無需填報(bào)。
四、原國稅、地稅兩套金稅三期系統(tǒng)并庫
今日，國家稅務(wù)總局北京稅務(wù)局公告：按照國家稅務(wù)總局統(tǒng)一部署，國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局將于2019年3月1日起上線金稅三期（并庫版），實(shí)現(xiàn)原國稅、地稅兩套金稅三期系統(tǒng)并庫，各地將陸續(xù)合并。
金三系統(tǒng)的并庫與跨區(qū)域的稅務(wù)稽查模式，將對2018年度匯算清繳合規(guī)性提出更高要求。
2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳前，如果我們提前知道稅局重點(diǎn)關(guān)注的哪些填報(bào)數(shù)據(jù)，就能減少了重復(fù)填報(bào)的工作，又能有效的規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)。
2018年度匯算清繳稅局重點(diǎn)關(guān)注這三項(xiàng)數(shù)據(jù)
2018年企業(yè)所得稅匯算清繳，稅局將以應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、壞賬損失填報(bào)數(shù)據(jù)重點(diǎn)“關(guān)注”你！
為幫助大家準(zhǔn)確填報(bào)，眾智君為大家分類準(zhǔn)備了資產(chǎn)損失申報(bào)提醒及填寫實(shí)例：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、壞賬損失填報(bào)實(shí)例。
在進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)的企業(yè)（涉及重組除外）匯算清繳時(shí)需填寫A105090《 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》、A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表。
例：A公司2018年應(yīng)收B公司賬款1000元，年末計(jì)提準(zhǔn)備金100元。（簡化處理角度假設(shè)該公司只有此一筆應(yīng)收賬款）
會(huì)計(jì)處理 ：
借：資產(chǎn)減值損失 100元
貸：壞賬準(zhǔn)備 100元
2018年匯繳申報(bào)表填寫如下：
情況1：2019年債務(wù)人Ｂ公司破產(chǎn)，該筆應(yīng)收賬款無法收回。
會(huì)計(jì)處理 ：
借：資產(chǎn)減值損失 900
壞賬準(zhǔn)備 100
貸：應(yīng)收賬款 1000
A公司2019年會(huì)計(jì)上確認(rèn)損失金額為1000-100=900元，稅法上應(yīng)確認(rèn)損失金額為1000元。
2018年匯繳申報(bào)表填寫如下：
說明：2018年調(diào)增100元準(zhǔn)備金，在2018年調(diào)減通過A105090表的賬載金額和稅收金額的差額來體現(xiàn)，數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)導(dǎo)入A105000表，而不是在A105000表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金項(xiàng)目（33行）填寫賬載金額-100元來體現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的損失900元直接在A100000表（7行）資產(chǎn)減值損失中體現(xiàn)，這樣2018年稅收上共計(jì)確認(rèn)損失1000元。
情況2：2018年Ｂ公司無法支付該筆1000元賬款，經(jīng)雙方協(xié)商，B公司用其生產(chǎn)產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品公允價(jià)值為500元，實(shí)際成本為350元，B公司為一般納稅人。該批貨物已于2018年3月1日運(yùn)達(dá)A公司并入庫。
A公司賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85
壞賬準(zhǔn)備 100
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 315
貸：應(yīng)收賬款 1000
A公司2019年會(huì)計(jì)上確認(rèn)債務(wù)重組損失1000-500-85-100=315元，稅法上應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1000-500-85=415元。
2018年匯繳申報(bào)表填寫如下：
說明：涉及債務(wù)重組產(chǎn)生的損失填寫A105000表企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表。
2018年調(diào)增的100元準(zhǔn)備金，在2019年調(diào)減通過A105100表賬載金額和稅收金額的差額來體現(xiàn)，數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)導(dǎo)入A105000表，無需在A105000表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金項(xiàng)目（33行）填寫賬載金額-100元來調(diào)減。企業(yè)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的營業(yè)外支出315元直接在A102010表(19行)體現(xiàn)，這樣2019年稅收上共計(jì)確認(rèn)損失415元。
匯算清繳5大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，快繞開
1、為子公司員工繳納社保和住房公積金能否稅前扣除?
子公司員工不屬于本企業(yè)職工，母公司為其繳納社保和住房公積金不得稅前扣除。
政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條。
2、小微企業(yè)免征的增值稅，是否需要繳納企業(yè)所得稅？
小微企業(yè)免征的增值稅應(yīng)并入收入總額，繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
3、企業(yè)建成的房屋已經(jīng)開始使用，但工程款中有些發(fā)票還沒拿到，是按發(fā)票憑證計(jì)提折舊還是按合同的金額計(jì)提呢？
可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第五點(diǎn)。
4、企業(yè)由于資金困難，無法支付今年的租金，經(jīng)與出租方協(xié)商，約定明年一并支付，那么這筆沒有支付的租金能否在所得稅稅前扣除?如何扣除?
企業(yè)在匯算清繳前取得有效憑證則可以直接在稅前扣除，匯算清繳結(jié)束后才取得有效憑證，則需要按照國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)文件的要求，由企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》第六條
5、關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則有哪些風(fēng)險(xiǎn)？
在關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易中，往往母公司與子公司之間都會(huì)存在一些無償服務(wù)或交易的業(yè)務(wù)，如母公司代子公司員工繳納的社?；蜃》抗e金、母公司給子公司員工發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)、母公司無償給子公司提供辦公場所、將資金無償提供給子公司使用等。
但是，根據(jù)《稅收征收管理法》和《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
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