一、存貨減值的所得稅會計處理
1.計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理
企業(yè)存貨當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：1市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；5其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
例：某公司2001年庫存產(chǎn)成品成本1000萬元，預(yù)計進一步加工所需成本200萬元，預(yù)計銷售所須交納稅金、費用300萬元，預(yù)計售價1400萬元。該公司的賬務(wù)處理如下：
庫存產(chǎn)成品成本=1000(萬元)
可變現(xiàn)凈值=1400－200－300=900(萬元)
可變現(xiàn)凈值低于成本=1000－900=100(萬元)
計提存貨跌價準(zhǔn)備會計分錄：
借：管理費用 1000000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 1000000
期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤會計分錄：
借：本年利潤 1000000
貸：管理費用 1000000
2.計提存貨跌價準(zhǔn)備的所得稅處理
企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金)，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提起的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得在稅前扣除，均應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
仍以上例為例，該公司2001年實現(xiàn)利潤總額2000萬元，其中，計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元，假設(shè)所得稅稅率為33％，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，并無其他納稅調(diào)整事項。該公司2001年度所得稅會計處理為：
稅前會計利潤=2000(萬元)
納稅調(diào)整數(shù)=100(萬元)
應(yīng)納稅所得額=2000＋100=2100(萬元)
應(yīng)納所得稅額=2100×33％=693(萬元)
會計分錄：
借：所得稅 6930000
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅 6930000
年末，將“所得稅”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目
借：本年利潤 6930000
貸：所得稅 6930000
綜上所述，會計制度與稅法在收益、費用或損失的確認和計量原則方面的不同，而導(dǎo)致按照會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額之間的差異，根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，在會計核算時按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定進行會計處理，在計算應(yīng)交所得稅時按照有關(guān)稅收規(guī)定計算納稅。
