一、“合同履約成本”（新增）
1.本科目核算企業(yè)為履行當前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且按照本準則應(yīng)當確認為一項資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。
2.本科目可按合同，分別“服務(wù)成本”“工程施工”等進行明細核算。
會計分錄：
（1）發(fā)生時
借：合同履約成本
貸：銀行存款
應(yīng)付職工薪酬
原材料等科目
（2）攤銷時
借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等科目
貸：合同履約成本
3.合同履約成本的主要賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬“原材料”等科目；對合同履約成本進行攤銷時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。
4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。
二、“合同履約成本減值準備”（新增）
1.本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準備。
2.本科目可按合同進行明細核算。
3.合同履約成本減值準備的主要賬務(wù)處理。與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回己計提的資產(chǎn)減值準備時，做相反的會計分錄。
4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同履約成本減值準備。
會計分錄：
（1）計提
借：資產(chǎn)減值損失
貸：合同履約成本減值準備
（2）轉(zhuǎn)回
借：合同履約成本減值準備
貸：資產(chǎn)減值損失
三、“合同取得成本”（新增）
1.本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計能夠收回的增量成本。
2.本科目可按合同進行明細核算。
3.合同取得成本的主要賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目；對合同取得成本進行攤銷時，按照其相關(guān)性借記“銷售費用”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。
4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本。
會計分錄：
（1）發(fā)生時
借：合同取得成本
貸：銀行存款
其他應(yīng)付款
（2）攤銷時
借：銷售費用
貸：合同取得成本
四、“合同取得成本減值準備”（新增）
1.本科目核算與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準備。
2.本科目可按合同進行明細核算。
3.合同取得成本減值準備的主要賬務(wù)處理。與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準備時，做相反的會計分錄。
4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同取得成本減值準備。
會計分錄：
（1）計提
借：資產(chǎn)減值損失
貸：合同取得成本減值準備
（2）轉(zhuǎn)回
借：合同取得成本減值準備
貸：資產(chǎn)減值損失
