四通新材（300428.SZ）曾于2018年12月20日發(fā)布公告，答復(fù)收購(gòu)標(biāo)的立中股份2018年1月曾向證監(jiān)會(huì)報(bào)送IPO材料被否，其主要原因之一為“立中股份2014年至2015年原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表存在差異且調(diào)整項(xiàng)目較多，對(duì)部分項(xiàng)目差異調(diào)整原因的說(shuō)明和披露不夠充分”，調(diào)整主要原因系：2014年度受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異、收購(gòu)?fù)豢刂葡律綎|立中追溯調(diào)整影響，導(dǎo)致原始報(bào)表和申報(bào)報(bào)表存在差異。
前次IPO報(bào)告期，2014年度和2015年度原始報(bào)表和申報(bào)報(bào)表存在多起差異調(diào)整的背景為：“2014年度和2015年度立中股份原始報(bào)表系當(dāng)年報(bào)送主管稅務(wù)部門(mén)的納稅財(cái)務(wù)報(bào)表；原始合并報(bào)表系立中股份根據(jù)各子公司提供的納稅申報(bào)報(bào)表抵消內(nèi)部交易和往來(lái)后編制的納稅合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而非新加坡立中上市公司編制的合并報(bào)表；IPO申報(bào)合并報(bào)表是在各子公司納稅申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行調(diào)整，抵消內(nèi)部交易和往來(lái)后編制。......前述會(huì)計(jì)差異主要是由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)方面的會(huì)計(jì)處理存在差異、出于便捷申報(bào)納稅等稅務(wù)實(shí)務(wù)的需要和收購(gòu)?fù)豢刂葡略录悠铝⒅猩鲜泄倔w系外山東立中所導(dǎo)致。相關(guān)差異調(diào)整原因已在本次《交易報(bào)告書(shū)》中進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明和披露，在新加坡立中私有化退市完成和收購(gòu)山東立中完成后，立中股份嚴(yán)格按照國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了規(guī)范，2016年度、2017年度原始報(bào)表與申報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表完全一致，已不存在差異。”
大力稅手注：2016年河北四通新型金屬材料股份有限公司擬發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)天津立中企業(yè)管理有限公司的股權(quán)。
收購(gòu)標(biāo)的私有化退市背景：新加坡立中2004年6月10日在新加坡注冊(cè)成立，2005年10月19日于新交所上市，立中有限為其全資子公司。2015年11月26日，新加坡立中完成私有化過(guò)程，從新加坡交易所退市。
《300428四通新材中原證券股份有限公司關(guān)于公司發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)并募集配套資金暨關(guān)聯(lián)交易之獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告》【2018.12.20】詳細(xì)披露如下：http://www.cninfo.com.cn/new/disclosure/detail?plate=&orgId=9900023052&stockCode=300428&announcementId=1205681472&announcementTime=2018-12-20%2017:24
十三、獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)具備保薦人資格
四通新材聘請(qǐng)中原證券股份有限公司擔(dān)任本次交易的獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)，中原證券股份有限公司系經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)依法設(shè)立的證券公司，具備保薦人資格。
十四、立中股份最近36個(gè)月內(nèi)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)送IPO申請(qǐng)文件的情況
2018年1月16日，證監(jiān)會(huì)十七屆發(fā)行審核委員會(huì)2018年第15次發(fā)審委會(huì)議對(duì)立中股份首發(fā)申請(qǐng)進(jìn)行審核，立中股份IPO申請(qǐng)未獲得審核通過(guò)。
2018年7月23日，立中股份收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于不予核準(zhǔn)天津立中集團(tuán)股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市申請(qǐng)的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《不予核準(zhǔn)決定》”）。
（一）不予核準(zhǔn)決定涉及的相關(guān)問(wèn)題
《不予核準(zhǔn)決定》主要關(guān)注以下兩點(diǎn)問(wèn)題：
1、立中股份2014年至2015年原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表存在差異且調(diào)整項(xiàng)目較多，對(duì)部分項(xiàng)目差異調(diào)整原因的說(shuō)明和披露不夠充分。
2、2016年河北四通新型金屬材料股份有限公司擬發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)天津立中企業(yè)管理有限公司的股權(quán)，重組前一個(gè)月天津立中車(chē)輪有限公司注冊(cè)資本由3.9億元增加至10.1億元，重組終止后一個(gè)月整體變更減資至2.4億元，減資金額較大，未詳細(xì)披露短期內(nèi)增資后又減資的具體原因。
（二）不予核準(zhǔn)決定相關(guān)問(wèn)題的核查情況
1、立中股份2014年和2015年原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表差異調(diào)整的核查情況
（1）2014年度和2015年度原始報(bào)表和申報(bào)報(bào)表存在多起差異調(diào)整的背景
2014年度和2015年度立中股份原始報(bào)表系當(dāng)年報(bào)送主管稅務(wù)部門(mén)的納稅財(cái)務(wù)報(bào)表；原始合并報(bào)表系立中股份根據(jù)各子公司提供的納稅申報(bào)報(bào)表抵消內(nèi)部交易和往來(lái)后編制的納稅合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而非新加坡立中上市公司編制的合并報(bào)表；IPO申報(bào)合并報(bào)表是在各子公司納稅申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行調(diào)整，抵消內(nèi)部交易和往來(lái)后編制。
立中股份目前合并范圍內(nèi)除山東立中、北美立中、東安輕合金、天津鍛造外的子公司原為新加坡立中上市公司子公司，2016年以前，原為新加坡立中子公司財(cái)務(wù)報(bào)表在列報(bào)、政府補(bǔ)助等事項(xiàng)上執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，原新加坡立中子公司財(cái)務(wù)報(bào)表在納稅申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上調(diào)整為符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表，再由新加坡立中進(jìn)行合并。立中股份IPO申報(bào)報(bào)表按照國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，IPO申報(bào)報(bào)表與新加坡立中上市公司公開(kāi)披露報(bào)表在不考慮合并范圍、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的前提下，兩個(gè)合并報(bào)表不存在差異。
山東立中系新加坡立中上市公司體系外關(guān)聯(lián)方天津合金2013年12月投資設(shè)立，山東立中2014年底建成開(kāi)始試生產(chǎn)，2015年1月正式投產(chǎn)生產(chǎn)鑄造鋁合金，為規(guī)范和減少關(guān)聯(lián)交易及構(gòu)建完整的產(chǎn)業(yè)鏈，2015年12月，立中股份收購(gòu)了天津合金持有的山東立中100%股權(quán)，本次收購(gòu)為同一控制下的企業(yè)合并，立中股份對(duì)2014年度、2015年度合并報(bào)表進(jìn)行了追溯調(diào)整；由于山東立中在2015年底之前處于新加坡立中上市公司體系外，個(gè)別會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，導(dǎo)致2014年度和2015年度原始報(bào)表和申報(bào)報(bào)表存在差異。
綜合來(lái)看，2014年度和2015年度，立中股份原始報(bào)表和申報(bào)報(bào)表存在的差異主要由國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，原新加坡上市公司體系外山東立中個(gè)別會(huì)計(jì)處理不規(guī)范所致，立中股份及子公司的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
在新加坡立中私有化退市完成和收購(gòu)山東立中完成后，立中股份嚴(yán)格按照國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了規(guī)范，2016年度、2017年度原始報(bào)表和申報(bào)報(bào)表完全一致，不存在差異。
（2）2014年度受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異、收購(gòu)?fù)豢刂葡律綎|立中追溯調(diào)整影響，原始報(bào)表和申報(bào)報(bào)表存在差異。
A、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)的報(bào)表與納稅申報(bào)表差異如下
①保定車(chē)輪的出口業(yè)務(wù)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》【財(cái)稅[2002]7號(hào)】享受免抵退稅政策，根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局培訓(xùn)，為方便辦理出口退稅和所得稅納稅申報(bào)的需要，保定車(chē)輪將免抵退稅申報(bào)表中收入金額和所得稅匯算清繳中出口收入保持一致，即出口銷(xiāo)售按照離岸價(jià)確認(rèn)境外銷(xiāo)售收入，產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售收入和離岸價(jià)銷(xiāo)售收入之間的差異沖減銷(xiāo)售費(fèi)用；保定車(chē)輪的部分產(chǎn)品銷(xiāo)往合并范圍內(nèi)北美立中，該事項(xiàng)在合并層面對(duì)尚未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的庫(kù)存商品及其未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)予以調(diào)整，并相應(yīng)調(diào)整營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、遞延資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用；而申報(bào)報(bào)表按照國(guó)外客戶(hù)實(shí)際銷(xiāo)售收入確認(rèn)。
保定車(chē)輪作為新加坡立中上市公司的子公司期間，新加坡立中上市公司合并報(bào)表對(duì)前述會(huì)計(jì)處理涉及的會(huì)計(jì)調(diào)整反映在合并層面，而未對(duì)保定車(chē)輪所得稅匯算清繳納稅申報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
②外幣貨幣性項(xiàng)目折算差異，新加坡立中退市前，立中股份子公司未對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目于資產(chǎn)負(fù)債表日折算，確認(rèn)匯兌損益。
③與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助凈額列示差異，企業(yè)取得貸款貼息直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
④立中股份編制納稅申報(bào)表時(shí)未將期貨與遠(yuǎn)期結(jié)售匯的公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表是按照公允價(jià)值予以調(diào)整。
B、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異如下：
①政府補(bǔ)助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，原新加坡立中上市體系內(nèi)的公司按照“凈額法”確認(rèn)，本次申報(bào)按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用“全額法”確認(rèn)。
②針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式及列報(bào)項(xiàng)目，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定了總體的原則及至少應(yīng)列示的項(xiàng)目，但是對(duì)報(bào)表格式?jīng)]有詳細(xì)規(guī)定，而中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)報(bào)表格式及列報(bào)項(xiàng)目有詳細(xì)的規(guī)定，例如應(yīng)交稅金負(fù)數(shù)重分類(lèi)為其他流動(dòng)資產(chǎn)等。
C、山東立中于2013年12月成立，2014年度處于建設(shè)期，當(dāng)年12月開(kāi)始試生產(chǎn)；2015年1月，山東立中開(kāi)始正式投產(chǎn)，并將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；2015年底立中股份收購(gòu)山東立中100%股權(quán)后，按照固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，即2014年12月末進(jìn)行轉(zhuǎn)固調(diào)整。
D、新加坡立中退市后，立中股份參考國(guó)內(nèi)同行業(yè)上市公司制定了更為謹(jǐn)慎的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提等資產(chǎn)減值政策。
（3）受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異、收購(gòu)?fù)豢刂葡律綎|立中的影響，2015年原始報(bào)表和申報(bào)報(bào)表存在差異。
保定車(chē)輪所得稅匯算清繳申報(bào)報(bào)表延續(xù)了2014年的處理方式，由于出口退稅銷(xiāo)售額與營(yíng)業(yè)收入的差異影響資產(chǎn)-233.72萬(wàn)元、負(fù)債-388.72萬(wàn)元、所有者權(quán)益154.99萬(wàn)元、收入5,110.50萬(wàn)元、成本費(fèi)用5,159.50萬(wàn)元和凈利潤(rùn)-49.01萬(wàn)元差異。
B、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異如下：
C、山東立中由于計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)、預(yù)付款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)重分類(lèi)產(chǎn)生差異。
……
（三）不予核準(zhǔn)決定相關(guān)問(wèn)題的整改情況
1、立中股份2014年至2015年原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表存在差異且調(diào)整項(xiàng)目較多，對(duì)部分項(xiàng)目差異調(diào)整原因的說(shuō)明和披露不夠充分。
前述會(huì)計(jì)差異主要是由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)方面的會(huì)計(jì)處理存在差異、出于便捷申報(bào)納稅等稅務(wù)實(shí)務(wù)的需要和收購(gòu)?fù)豢刂葡略录悠铝⒅猩鲜泄倔w系外山東立中所導(dǎo)致。相關(guān)差異調(diào)整原因已在本次《交易報(bào)告書(shū)》中進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明和披露，在新加坡立中私有化退市完成和收購(gòu)山東立中完成后，立中股份嚴(yán)格按照國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了規(guī)范，2016年度、2017年度原始報(bào)表與申報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表完全一致，已不存在差異。
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