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導(dǎo)讀
全面營改增后，建筑企業(yè)的農(nóng)民工存在“四種”不同的用工形式：一是建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的用工形式；二是建筑企業(yè)項目部直接雇傭農(nóng)民工的用工形式；三是建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同，農(nóng)民工為勞務(wù)派遣人員的用工形式；四是建筑企業(yè)與個人包工頭簽訂建筑勞務(wù)承包合同，農(nóng)民工為個人包工頭隊伍的用工形式。在以上四種農(nóng)民工用工形式下的建筑企業(yè)，對農(nóng)民工的成本如何進行會計核算？對農(nóng)民工的個人所得稅應(yīng)如何處理？是當前許多建筑企業(yè)面臨的難點問題。
一、建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的用工形式的法務(wù)處理
1、農(nóng)民工的雇傭法律關(guān)系
在建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽勞務(wù)分包合同的情況下，在勞動法律關(guān)系上，農(nóng)民工與勞務(wù)公司構(gòu)成雇傭和被雇傭的勞動關(guān)系，與建筑企業(yè)沒有構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。
2、建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的合法性
財稅[2016]36號文件附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項“建筑服務(wù)”第一款規(guī)定：以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)?；诖藯l規(guī)定，清包工方式包括兩種方式：一是分包人不采購建筑工程所需的材料（含主材和輔料），只采購全部人工費用；二是分包人只采購筑工程所需的輔料和全部人工費用?！督ㄖこ淌┕まD(zhuǎn)包違法分包等違法行為認定查處管理辦法（試行）》（建市[2014]118號）第9條（五）項規(guī)定：專業(yè)分包人將其承包的專業(yè)工程中非勞務(wù)作業(yè)部分再分包的，為違法分包行為。基于此規(guī)定，建筑企業(yè)總包和專業(yè)分包人可以就其純勞務(wù)部分進行分包給勞務(wù)公司。
二、農(nóng)民工成本的財務(wù)處理
在建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的情況下，勞務(wù)公司根據(jù)財稅【2016】36號文件的規(guī)定，選擇簡易計稅稅方法，直接向建筑企業(yè)開具3%的增值稅專用（普通）發(fā)票，建筑企業(yè)直接憑勞務(wù)公司開具的增值稅發(fā)票進成本，在“工程施工——分包成本——人工費用”科目進行成本核算。
三、農(nóng)民工的個人所得稅處理
在建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽勞務(wù)分包合同的情況下，在勞動法律關(guān)系上，農(nóng)民工與勞務(wù)公司構(gòu)成雇傭和被雇傭的勞動關(guān)系，與建筑企業(yè)沒有構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。因此，農(nóng)民工的個人所得稅由勞務(wù)公司代扣代繳。
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