分拆式現(xiàn)金流量表的勾稽邏輯及編制方法（三）——應收賬款、應收票據(jù)、應收款項融資、預收款項的分拆構成
應收賬款、應收票據(jù)、應收款項融資、預收款項的分拆構成
1、應收賬款在分拆式現(xiàn)金流量表中的分拆構成減：應收賬款—無真實業(yè)務背景的應收賬款保理融資減：應收賬款—本期核銷的應收款（減本期收回前期核銷數(shù)）減：應收賬款—匯兌損益引起的應收賬款凈減少（凈增加用負數(shù)）加：應收賬款—無真實業(yè)務背景的應收賬款保理融資加：應收賬款—本期核銷的應收款（減本期收回前期核銷數(shù)）加：應收賬款—匯兌損益引起的應收賬款凈減少（凈增加用負數(shù)）=應收賬款（期初—期末）（跟F列資產(chǎn)負債表（期末—期初）相加等于零）經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）調(diào)減金額減：應收賬款—無真實業(yè)務背景的應收賬款保理融資減：應收賬款—本期核銷的應收款（減本期收回前期核銷數(shù)）減：應收賬款—匯兌損益引起的應收賬款減少（增加用負數(shù)）-應收賬款壞賬準備（期末—期初）（不產(chǎn)生現(xiàn)金流量）注1：應收賬款還有沒有可分拆的明細項？回復：有，比如以物抵債償還應收賬款、購入應收賬款等投資性活動、代墊性質(zhì)的包裝費、運雜費等。注2：應收賬款抵付應付賬款（“同名并戶”）要不要分拆？對于經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量是沒有影響的，但是對于銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金和購買商品，接受勞務支付的現(xiàn)金都會產(chǎn)生影響，因此在單獨反映個項目時，應該進行調(diào)整，應收的減少由于與應付抵消，不是真正回收了現(xiàn)金，因此作為減項處理。另一種觀點認為，審定后的財務報表不應存在應收賬款抵付應付賬款（贊同此觀點）。2、應收票據(jù)在分拆式現(xiàn)金流量表中的分拆構成減：應收票據(jù)—無真實業(yè)務背景且貼現(xiàn)后終止確認減：應收票據(jù)—應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓支付應付貨款（終止確認）減：應收票據(jù)—應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓支付長期資產(chǎn)款（終止確認）加：應收票據(jù)—無真實業(yè)務背景且貼現(xiàn)后終止確認加：應收票據(jù)—應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓支付應付貨款（終止確認）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金加：應收票據(jù)—應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓支付長期資產(chǎn)款（終止確認）=應收票據(jù)（期初—期末）（跟F列資產(chǎn)負債表（期末—期初）相加等于零）經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）調(diào)減金額減：應收票據(jù)—無真實業(yè)務背景且貼現(xiàn)后終止確認減：應收票據(jù)—應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓支付長期資產(chǎn)款（終止確認）注1：應收票據(jù)還有沒有可分拆的明細項？回復：有，比如本期核銷的應收票據(jù)（減本期收回前期核銷數(shù)）、購入應收票據(jù)等投資性活動等。注2：監(jiān)管規(guī)則適用指引—會計類第1號明確，因銀行承兌匯票貼現(xiàn)而取得的現(xiàn)金，若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，因票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表中應確認為一項借款，該現(xiàn)金流入在現(xiàn)金流量表中相應分類為籌資活動現(xiàn)金流量；若銀行承兌匯票貼現(xiàn)符合金融資產(chǎn)終止確認的條件，相關現(xiàn)金流入則分類為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，后續(xù)票據(jù)到期償付等導致應收票據(jù)和借款終止確認時，因不涉及現(xiàn)金收付，在編制現(xiàn)金流量表時，不得虛擬現(xiàn)金流量。商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，一般不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，貼現(xiàn)而取得的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表中分類為籌資活動現(xiàn)金流量。公司發(fā)生以銀行承兌匯票背書購買原材料等業(yè)務時，比照該原則處理。對于背書轉(zhuǎn)讓以應收票據(jù)抵付應付貨款/長期資產(chǎn)款，不得同時虛擬兩筆金額相同、方向相反的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”/“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”。3、應收款項融資在分拆式現(xiàn)金流量表中的分拆構成應收款項融資（期初—期末）（跟F列資產(chǎn)負債表（期末—期初）相加等于零）注：信用等級較高的銀行承兌匯票，如果企業(yè)經(jīng)常進行票據(jù)背書或貼現(xiàn)，由于這些票據(jù)信用等級比較高，符合金融資產(chǎn)終止的相關規(guī)定，可以認定為企業(yè)在業(yè)務中出售且能夠完成出售行為?？紤]到企業(yè)并不能100%全部進行背書或貼現(xiàn)，該等企業(yè)對于銀行承兌匯票的業(yè)務模式是即以收取合同現(xiàn)金流為目標又以出售金融資產(chǎn)為目標，在資產(chǎn)負債表列報為“應收款項融資”。取得票據(jù)時會計處理為：借：應收款項融資 貸：應收賬款，到期不獲支付的可能性較低，背書或貼現(xiàn)時終止確認。4、預收款項在分拆式現(xiàn)金流量表中的分拆構成減：預收賬款—預收長期資產(chǎn)處置款（期末—期初）收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額加：預收賬款—預收長期資產(chǎn)處置款（期末—期初）=預收賬款（期末—期初）（因資產(chǎn)負債表中的負債和所有者權益在分拆式現(xiàn)金流量表中用負數(shù)“-”表示，所以，F(xiàn)列資產(chǎn)負債表（期末—期初）實際上為（期初—期末），相加等于零）經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）調(diào)減金額減：預收賬款—預收長期資產(chǎn)處置款（期末—期初）注：預收款項包括預收租金、預收長期資產(chǎn)處置款，以及與客戶之間的合同不成立時（不能同時滿足CAS 14.5的五項條件）的預收款項。不再包含根據(jù)新收入準則已收或應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務，如在轉(zhuǎn)讓承諾的商品或服務之前已收取的款項（在“合同負債”或“其他非流動負債”反映）。預收賬款不滿足貨幣性項目的定義，屬于外幣非貨幣性項目。
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