三周年善終的歷史留痕：
不動產(chǎn)增值稅抵扣廢棄分年制，回歸按期制
文/葉全華
一個人最大的幸福在于善始善終，一件事最好的過程同樣需要善終善終。能夠見證這樣的經(jīng)歷的，在增值稅上不動產(chǎn)分年抵扣制度的啟用與廢止是一個很好的案例，可以說來的明白，去的清楚，是比較難得的干凈利落的事兒。
一、開啟增值稅分年抵扣的先河
增值稅一般納稅人的一般計(jì)稅方法的基礎(chǔ)是銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額。通常，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣采用的是購進(jìn)扣稅法，特殊的加計(jì)方式扣除時點(diǎn)雖然延后，但不存在固定的時點(diǎn)。84稅改時，增值稅建立現(xiàn)行的價外稅基本制度，出現(xiàn)過準(zhǔn)予虛擬計(jì)算的期初存貨允許抵扣稅額，并分期予以抵扣。但真正明確抵扣時點(diǎn)的是營改增之后的不動產(chǎn)抵扣。
根據(jù)《不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。這就是分年抵扣制的基本內(nèi)容。
無疑，分年制的實(shí)行對于納稅人的核算和申報帶來了難度，其優(yōu)劣的評價就不說了，至少給營改增的平穩(wěn)過渡還是有一定貢獻(xiàn)的。
二、新政實(shí)施，回歸一次性抵扣
根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。因此，從新政實(shí)施之日起，不動產(chǎn)抵扣回歸一般抵扣規(guī)則，采用購進(jìn)并按照規(guī)定時間經(jīng)確認(rèn)（需視不同抵扣憑證按不同方式處理）一次性抵扣的辦法。
三、明確處理，分年抵扣善終
一項(xiàng)增值稅事項(xiàng)的處理，需要明確時點(diǎn)和善后處理，才能算得上是善終。這次不動產(chǎn)抵扣由分年制向一次性抵扣制轉(zhuǎn)移，是處理得非常好的方法。
一是明確分年抵扣執(zhí)行期限：執(zhí)行到3月底結(jié)束，4月1日起實(shí)施新政，即4月1日起取得的相應(yīng)的抵扣憑證按照一般的抵扣憑證一樣處理，不再四六分年。
需要提醒的是，現(xiàn)行抵扣憑證的確認(rèn)抵扣期限基本上是360天期限。對于特殊的規(guī)定情形下的超期抵扣憑證需經(jīng)辦理手續(xù)之后方可繼續(xù)抵扣。實(shí)務(wù)中，少惹事，盡可能按期抵扣為上策。有一種特殊情況，不按超期處理，視為按期抵扣，即海關(guān)完稅憑證，以上傳稽核信息的時間為準(zhǔn)，稽核結(jié)果超期的，不屬于超期抵扣。對于不需要勾選確認(rèn)的抵扣憑證不存在抵扣期限的規(guī)定，但需要考慮其他的財(cái)務(wù)核算的一般性規(guī)定，不能任性。
二是明確分年制結(jié)束的善終處理：到3月底為止按照原有規(guī)定的抵扣規(guī)則，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在2019年4月份轉(zhuǎn)入當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣核算。
三是明確申報處理：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）規(guī)定，截至2019年3月底的《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，所屬4月份的納稅申報中結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”，即對4月份的納稅申報時將分年抵扣的余額全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到4月份的進(jìn)項(xiàng)稅額中，一次性處理完畢。
有人可能會說，文件上說的是“可以”，你怎么就說是一次性呢？這就需要看清楚文件最后明確，自2019年5月1日起，《增值稅納稅申報表附列資料（五）》廢止。
【結(jié)束語】
不動產(chǎn)分年抵扣是自2016年5月1日起施行，到2019年5月1日廢止，剛剛好三周年。如果說開始營改增時還有點(diǎn)亂的話，這次的結(jié)束是干凈利落的，沒有什么遺留的尾巴，屬于善終。
結(jié)合新政的實(shí)施，回顧一下84增值稅稅制以來的歷程，感覺到我國的增值稅與13太有緣。始終貫穿于增值稅全程的是5％和3％（對于5％有人可能認(rèn)為不是，實(shí)際中中外合作油田一直是5％）。接下來時間最長的筆者感覺到就是13了：84建立現(xiàn)行增值稅制度開始，13％是基本稅率之一，直到2017年簡并稅率政策時被取消；然而，在簡并政策中同時明確，對于農(nóng)產(chǎn)品中使用于特定對象的，按照維持抵扣力度不變的原則執(zhí)行，實(shí)際扣除率依然是13％；延續(xù)到2018年5月1日起實(shí)施的增值稅稅率降低中，由于農(nóng)產(chǎn)品扣除率變成12％，增值稅中暫時沒有了13；這次降低增值稅稅率新政明確增值稅基本稅率中貨物勞務(wù)和進(jìn)口貨物等的稅率為13％，從而13重回增值稅政策。因此，從一般計(jì)稅方法來看，增值稅政策中時間跨度最長的是13。
最后提醒：屆時別忘記將尚未抵扣的不動產(chǎn)“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”余額準(zhǔn)時結(jié)轉(zhuǎn)了！??！
【附段子一則】
甲會計(jì)：你們新的稅率是幾點(diǎn)？
乙會計(jì)：13點(diǎn)。
甲會計(jì)：你才13點(diǎn)！
乙會計(jì)：……
一葉稅舟原創(chuàng)隨筆，權(quán)作對增值稅的一段記憶的留痕，或許若干年后就被遺忘了。
