導(dǎo)讀 全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。根據(jù)稅法的規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅的計(jì)算和繳納有一定的籌劃空間。
（一）籌劃的法律依據(jù)分析
1、居民取得全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅計(jì)算的法律依據(jù)分析
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號）第一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定。居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，可以不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。
自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
基于以上稅法政策規(guī)定，肖太壽財(cái)稅工作室（公眾微信號：xtstax）認(rèn)為居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金收入的個(gè)稅計(jì)算方法如下：
第一，在2021年12月31日之前取得的全年一次性獎(jiǎng)金收入可以從以下兩種計(jì)稅方法中任選一種：
一是不并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算法。
即居民個(gè)人將取得的全年一次性獎(jiǎng)金收入不并入當(dāng)年綜合所得，直接以取得的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，查找按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（簡稱月度稅率表），如下附件：按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表所示，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。
二是并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算法。
即居民個(gè)人將取得的全年一次性獎(jiǎng)金收入并入當(dāng)年綜合所得，按照新的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國主席令第9號），按照年度計(jì)稅個(gè)人所得稅，在次年的3月31日和6月30日之前進(jìn)行個(gè)人所得稅的匯算清繳。以每一納稅年度的收入額（含并入的全年一次性獎(jiǎng)金收入）減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額，然后按照個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用）的超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。
第二，在2022年1月1日之后取得的全年一次性獎(jiǎng)金收入的個(gè)稅計(jì)算方法：并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算法。
1、自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，必須并入當(dāng)年居民個(gè)人取得的綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。具體計(jì)算方法與第一種年終獎(jiǎng)計(jì)算方法中的第二種計(jì)算方法是一樣的。
2、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)（即中央企業(yè)負(fù)責(zé)人于任期結(jié)束后取得的績效薪金的40%和任期獎(jiǎng)勵(lì)收入）的個(gè)稅計(jì)算的法律依據(jù)分析。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕118號）第二條的規(guī)定，中央企業(yè)負(fù)責(zé)人主要是指以下人員之一：
（1）國有獨(dú)資企業(yè)和未設(shè)董事會(huì)的國有獨(dú)資公司的總經(jīng)理（總裁）、副總經(jīng)理（副總裁）、總會(huì)計(jì)師；
（2）設(shè)董事會(huì)的國有獨(dú)資公司（國資委確定的董事會(huì)試點(diǎn)企業(yè)除外）的董事長、副董事長、董事、總經(jīng)理（總裁）、副總經(jīng)理（副總裁）、總會(huì)計(jì)師；
（3）國有控股公司國有股權(quán)代表出任的董事長、副董事長、董事、總經(jīng)理（總裁），列入國資委黨委管理的副總經(jīng)理（副總裁）、總會(huì)計(jì)師；
（4）國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司和國有控股公司黨委（黨組）書記、副書記、常委（黨組成員）、紀(jì)委書記（紀(jì)檢組長）。
根據(jù)《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》、《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬管理暫行辦法》規(guī)定，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)對中央企業(yè)負(fù)責(zé)人的薪酬發(fā)放采取按年度經(jīng)營業(yè)績和任期經(jīng)營業(yè)績考核的方式，具體辦法是：中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬由基薪、績效薪金和任期獎(jiǎng)勵(lì)構(gòu)成，其中基薪和績效薪金的60%在當(dāng)年度發(fā)放，績效薪金的40%和任期獎(jiǎng)勵(lì)于任期結(jié)束后發(fā)放。
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號）第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕118號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，參照本通知第一條第（一）項(xiàng)執(zhí)行；2022年1月1日之后的政策另行明確。
基于以上政策規(guī)定，中央企業(yè)負(fù)責(zé)人于任期結(jié)束后取得的績效薪金的40%和任期獎(jiǎng)勵(lì)收入的個(gè)人所得稅計(jì)算方法如下：
第一，在2021年12月31日前中央企業(yè)負(fù)責(zé)人于任期結(jié)束后取得的績效薪金的40%和任期獎(jiǎng)勵(lì)收入的個(gè)人所得稅計(jì)算方法，與居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金收入的計(jì)算方法一樣：要么并入任期結(jié)束當(dāng)年的綜合所得計(jì)算；要么不并入任期結(jié)束當(dāng)年綜合所得，直接以取得的績效薪金的40%和任期獎(jiǎng)勵(lì)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，查找按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（簡稱月度稅率表），如下附件：按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表所示，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝取得的績效薪金的40%和任期獎(jiǎng)勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。
第二，2022年1月1日之后取得的績效薪金的40%和任期獎(jiǎng)勵(lì)收入的個(gè)稅計(jì)算等待國家稅務(wù)總局再明確政策。
（二）籌劃策略及案例分析
1、居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金和中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得的績效薪金的40%和任期獎(jiǎng)勵(lì)收入的個(gè)稅籌劃要受到居民個(gè)人的日常工資、扣除項(xiàng)目以及年終獎(jiǎng)金額等因素的影響。
2、在2021年12月31日之前居民取得全年一次性獎(jiǎng)金收入，要將全年一次性獎(jiǎng)金收入并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算個(gè)稅和全年一次性獎(jiǎng)金收入與工資分別計(jì)算個(gè)稅再加總計(jì)算個(gè)稅，選擇繳稅最少的方式，不一定非得應(yīng)用全年一次性獎(jiǎng)金收入單獨(dú)計(jì)稅方式。
3、在2022年1月1日之后，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，要充分扣除超額累計(jì)稅率的稅率級距的“零界點(diǎn)”。
【案例分析1：某居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)稅的計(jì)算】
（一）案情介紹
王勇2019年取得工資薪金綜合所得收入12萬元，其中個(gè)人負(fù)擔(dān)的社保每月500元，專項(xiàng)附加扣除每月3000元（子女教育每月1000元，房貸利息每月1000元，贍養(yǎng)老人每月1000元），年末公司發(fā)放年終獎(jiǎng)5萬元。請問2019年王勇個(gè)人所得稅如何籌劃才能繳納最少的個(gè)稅？
（二）王勇應(yīng)繳納個(gè)稅的計(jì)算
1、并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算法：年終獎(jiǎng)與工資合并計(jì)算
應(yīng)納個(gè)人所得稅=（120000+50000-60000-500×12-3000×12）×10%-2520=6800-2520=4280（元）。
2、不并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算法：年終獎(jiǎng)與工資分別計(jì)算
工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=（120000-60000-500×12-3000×12）×3%=18000×3%=540（元）
年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=50000×10%-210=5000-210=4790（元）（50000÷12=4167，按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)分別為：10%，210）.
合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=540+4790=5330（元）
3、納稅結(jié)論
不并入當(dāng)年綜合所得比并入當(dāng)年綜合所得納稅增加個(gè)人所得稅1050元（5330-4280）。
（三）個(gè)稅籌劃方案
通過以上涉稅成本計(jì)算分析，個(gè)稅籌劃方案為：將王勇取得的一次性獎(jiǎng)金收入5萬元并入當(dāng)年的綜合所得計(jì)稅合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
【案例分析2：某居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)稅的計(jì)算】
（一）案情介紹
李華2019年取得工資收入20萬元，其中個(gè)人負(fù)擔(dān)的社保每月500元，專項(xiàng)附加扣除每月3000元（子女教育每月1000元，房貸利息每月1000元，贍養(yǎng)老人每月1000元），年末公司發(fā)放年終獎(jiǎng)10萬元，請問2019年李華個(gè)人所得稅如何籌劃才能繳納最少的個(gè)稅？
（二）李華應(yīng)繳納個(gè)稅的計(jì)算
1、并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算法：年終獎(jiǎng)與工資合并計(jì)算
應(yīng)納個(gè)人所得稅=（200000+100000-60000-500×12-3000×12）×20%-16920=39600-16920=22680元
2、不并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算法：年終獎(jiǎng)與工資分別計(jì)算
工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=（200000-60000-500×12-3000×12）×10%-2520=9800-2520=7280(元)
年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=100000×10%-210=10000-210=9790(元)（100000÷12=8333，按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)分別為：10%，210）.
合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=7280+9790=17070元
3、納稅結(jié)論
不并入當(dāng)年綜合所得比并入當(dāng)年綜合所得納稅減少個(gè)人所得稅5610元（22680-17070）。
（三）個(gè)稅籌劃方案
通過以上涉稅成本計(jì)算分析，個(gè)稅籌劃方案為：將李華取得的一次性獎(jiǎng)金收入10萬元不并入當(dāng)年的綜合所得20萬元計(jì)算，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算個(gè)人所得稅。
【案例分析3：某居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)稅的計(jì)算】
（一）案情介紹
劉蘭2019年取得工資收入20萬元，其中個(gè)人負(fù)擔(dān)的社保每月500元，專項(xiàng)附加扣除每月3000元（子女教育每月1000元，房貸利息每月1000元，贍養(yǎng)老人每月1000元），年末公司發(fā)放年終獎(jiǎng)20萬元，請問2019年劉蘭個(gè)人所得稅如何籌劃才能繳納最少的個(gè)稅？
1、并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算法：年終獎(jiǎng)與工資合并計(jì)算
應(yīng)納個(gè)人所得稅=（120000+200000-60000-500×12-3000×12）×20%-16920=43600-2520=26680元
2、不并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算法：年終獎(jiǎng)與工資分別計(jì)算
工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=（120000-60000-500×12-3000×12）×3%=18000×3%=540(元).
年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=200000×20%-1410=40000-1410=38590(元)（200000÷12=16667，按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)分別為：20%，1410）.
合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=540+38590=39130(元)
3、納稅結(jié)論
不并入當(dāng)年綜合所得比并入當(dāng)年綜合所得納稅增加個(gè)人所得稅12450元（39130-26680）。
（三）個(gè)稅籌劃方案
通過以上涉稅成本計(jì)算分析，個(gè)稅籌劃方案為：將劉蘭取得的一次性獎(jiǎng)金收入20萬元并入當(dāng)年的綜合所得20萬元計(jì)算，合并計(jì)算個(gè)人所得稅。
來源：肖太壽財(cái)稅工作室
