合同履約成本屬于收入準(zhǔn)則新增的會計(jì)科目，用來核算企業(yè)為履行當(dāng)前取得的合同所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。
企業(yè)為履行預(yù)期取得的合同所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本也在本科目核算。
它大體上類似于原準(zhǔn)則體系下的「工程施工」和「勞務(wù)成本」科目，通常下設(shè)「服務(wù)成本」「工程施工」等明細(xì)科目，同時(shí)按合同進(jìn)行輔助核算。
具體到建筑企業(yè)，其明細(xì)科目設(shè)置體系可用下圖表示：
合同履約成本——工程施工——人工費(fèi)
——材料費(fèi)
——機(jī)械費(fèi)
——其他直接費(fèi)
——間接費(fèi)用
「合同履約成本」一級科目下面不再設(shè)置「合同毛利」或類似科目。
根據(jù)建造合同準(zhǔn)則的規(guī)定，「工程施工」科目下設(shè)「合同成本」和「合同毛利」兩個(gè)二級明細(xì)科目，前者用來核算工程項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，后者用來核算工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的累計(jì)毛利或虧損，工程竣工結(jié)算以后的最終結(jié)果是：
「工程施工—合同成本」+「工程施工—合同毛利」=「工程結(jié)算」，相應(yīng)科目對沖至零。
新收入準(zhǔn)則不再用成本科目單獨(dú)反映施工過程中的毛利或虧損。
資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)履約進(jìn)度計(jì)算出本期應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，合同毛利是通過利潤表的營業(yè)利潤項(xiàng)目來反映，核算過程比較直觀簡潔。
舉例：
某工程項(xiàng)目合同含稅價(jià)10900萬元，2020年1月1日開工，項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本9000萬元，截至2020年12月31日，累計(jì)發(fā)生成本1800萬元，按年確認(rèn)收入，采用成本法確認(rèn)履約進(jìn)度（完工進(jìn)度）。
本例中，截止到2020年資產(chǎn)負(fù)債表日履約進(jìn)度為：1800÷9000=20%，應(yīng)確認(rèn)收入為10900÷1.09×20%=2000萬元，應(yīng)確認(rèn)成本為9000×20%=1800萬元。
1.如果按照建造合同準(zhǔn)則
借：工程施工—合同成本—人工費(fèi)等 1800萬元
貸：銀行存款等 1800萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本 1800萬元
借：工程施工—合同毛利 200萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000萬元
2.按照新收入準(zhǔn)則
借：合同履約成本—工程施工—人工費(fèi)等 1800萬元
貸：銀行存款等 1800萬元
借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 2000萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本 1800萬元
貸：合同履約成本—工程施工—人工費(fèi)等 1800萬元
比較以上兩個(gè)核算流程，可以清晰的看出，新收入準(zhǔn)則下合同履約成本逐期轉(zhuǎn)入利潤表，因而就沒有在其下設(shè)置「合同毛利」明細(xì)科目的必要。
履約進(jìn)度的確定對收入和成本的確認(rèn)至關(guān)重要，新收入準(zhǔn)則把履約進(jìn)度的確定方法分成兩大類，一是產(chǎn)出法，二是投入法。
對建筑企業(yè)而言，投入法中的成本法（即累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例）可能是最恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)檫@種方法能夠保證當(dāng)期成本正好與當(dāng)期實(shí)際成本相一致（例中的1800萬元），從而可以減少所得稅匯算清繳的納稅調(diào)整工作量。
如果按照其他方法確認(rèn)履約進(jìn)度，以上例為例，比如按照產(chǎn)出法（業(yè)主計(jì)量占總收入的比例）計(jì)算的完工進(jìn)度為25%，則當(dāng)期收入為10900÷1.09×25%=2500萬元，當(dāng)期成本為9000×25%=2250萬元，這個(gè)2250萬元與實(shí)際發(fā)生的1800萬元成本之間存在差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的可能性不大。
報(bào)表列示方面，只要按照成本法確定履約進(jìn)度，「合同履約成本」期末余額應(yīng)為零，如此則不存在報(bào)表列示問題，這一點(diǎn)也與建造合同準(zhǔn)則的情況不同。
