本文來自中國稅網(wǎng)《稅務(wù)規(guī)劃》第24期，有刪減。
《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》(A105081)是《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》(A105080)的附表，也是本次修訂新增加的申報表，適用于按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕75號）的規(guī)定，六大行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊、縮短折舊年限，以及其他企業(yè)研發(fā)儀器、設(shè)備，單項固定資產(chǎn)價值低于5000元的一次性扣除等，享受稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)計情況。
一、主要特點
《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》緊扣財稅〔2014〕75號文件，將文件中的優(yōu)惠項目以表格的形式予以體現(xiàn)，主要目的是統(tǒng)計該文件實施后企業(yè)享受優(yōu)惠政策的金額和分布情況。與《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（2014年第64號）中的《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計表》相比，兩者的填報內(nèi)容及口徑基本一致，不同之處在于列示的詳略程度不同，前者按固定資產(chǎn)的五個類別進行填報，后者僅劃分為兩類（房屋建筑物、機器設(shè)備和其他固定資產(chǎn)）。另外，該表僅填報財稅〔2014〕75號文件規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊，對于其他的加速折舊，如企業(yè)符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊，不需填報此表，而是直接填報在《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》中。與其他調(diào)整明細表有所不同的是，該表主要填寫稅收口徑，除第17列、19列兩項外，其他列次有關(guān)固定資產(chǎn)原值、折舊額均按稅收規(guī)定填寫。
二、涉及的主要稅收政策
（一）六大行業(yè)的加速折舊。對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)，在2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
（二）其他行業(yè)的加速折舊。2014年1月1日后新購進單位價值超過100萬元的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
（三）允許一次性扣除的固定資產(chǎn)。2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，以及6個行業(yè)的小型微利企業(yè)新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
三、填報舉例
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1.會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項固定資產(chǎn)不再填寫《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》。
2.會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會計處理折舊金額的年度起，該項固定資產(chǎn)不再填寫《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》。
3.會計處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，合計欄項下“正常折舊額”，按該類固定資產(chǎn)稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額”，與稅法規(guī)定的“加速折舊額”的差額，填報加速折舊的優(yōu)惠金額。稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，在折舊完畢后，該項固定資產(chǎn)不再填寫《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》。稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的，從加速折舊額小于會計處理折舊額（或正常折舊額）的月份、季度起，該項固定資產(chǎn)不再填寫。
（二）會計與稅法不同時采取加速折舊的情況
例1：甲公司從事生物醫(yī)藥制造，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，為增值稅一般納稅人。2014年12月，購入一臺用于生產(chǎn)的機床，支付價款3000000元，增值稅進項稅額510000元，預(yù)計可使用5年（符合稅法規(guī)定）。該設(shè)備預(yù)計凈殘值為零，會計上按直線法計提折舊，但在辦理企業(yè)所得稅納稅申報時采取年數(shù)總和法。
為簡化計算，假設(shè)該公司每年實現(xiàn)的利潤均為2000000元，按年計提折舊，折舊全部影響當(dāng)期利潤，不考慮企業(yè)所得稅以外的其他稅費，無其他納稅調(diào)整事項。
1．2015年，會計上計提折舊＝3000000÷5＝600000元。
借：制造費用600000
貸：累計折舊600000
稅務(wù)上，該公司屬于生物藥品制造業(yè)，按年數(shù)總和法計提折舊＝3000000×5÷（1+2+3+4+5）＝1000000元，2015年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝1000000－600000＝400000元，應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（2000000－400000）×25%＝400000元。
借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用400000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅400000
2015年12月31日，機床的賬面價值＝3000000－600000＝2400000元，計稅基礎(chǔ)＝3000000－1000000＝2000000元，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，兩者之間的差額400000元會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負債＝400000×25%＝100000元。
借：所得稅費用——遞延所得稅費用100000
貸：遞延所得稅負債100000
2．2016年，會計上計提折舊600000元，稅務(wù)上按年數(shù)總和法計提折舊＝3000000×4÷（1+2+3+4+5）＝800000元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝800000－600000＝200000元，應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（2000000－200000）×25%＝450000元。
借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用450000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅450000
2016年12月31日，機床的賬面價值＝2400000－600000＝1800000元，計稅基礎(chǔ)＝2000000－800000＝1200000元，兩者之間的差額600000元屬于累計應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異，遞延所得稅負債科目期初余額為100000元，還應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負債＝600000×25%－100000＝50000元。
借：所得稅費用——遞延所得稅費用50000
貸：遞延所得稅負債50000
3．2017年，會計上計提折舊600000元，稅務(wù)上按年數(shù)總和法計提折舊＝3000000×3÷（1+2+3+4+5）＝600000元，應(yīng)交企業(yè)所得稅＝2000000×25%＝500000元。
借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用500000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅500000
2017年12月31日，機床的賬面價值＝1800000－600000＝1200000元，計稅基礎(chǔ)＝1200000－600000＝600000元，兩者之間的差額仍為600000元，不需要調(diào)整遞延所得稅負債。
4．2018年，會計上計提折舊600000元，稅務(wù)上按年數(shù)總和法計提折舊＝3000000×2÷（1+2+3+4+5）＝400000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝600000－400000＝200000元，應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（2000000＋200000）×25%＝550000元。
借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用550000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅550000
2018年12月31日，機床的賬面價值＝1200000－600000＝600000元，計稅基礎(chǔ)＝600000－400000＝200000元，兩者之間的差額400000元屬于累計應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)保留遞延所得稅負債＝400000×25%＝100000元，該科目的期初余額為150000元，應(yīng)沖減遞延所得稅負債＝150000－100000＝50000元。
借：遞延所得稅負債50000
貸：所得稅費用——遞延所得稅費用50000
5．2019年，會計上計提折舊600000元，稅務(wù)上按年數(shù)總和法計提折舊＝3000000×1÷（1+2+3+4+5）＝200000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝600000－200000＝400000元，應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（2000000＋400000）×25%＝600000元。
借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用600000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅600000
2019年12月31日，機床的賬面價值和計稅基礎(chǔ)均為0，應(yīng)將遞延所得稅負債科目的余額全部沖回。
借：遞延所得稅負債100000
貸：所得稅費用——遞延所得稅費用100000
?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的一次性扣除
對于企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，以及2014年1月1日后新購進符合條件的單位價值不超過100萬元的固定資產(chǎn)，稅法允許一次性計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除，但按照企業(yè)會計準(zhǔn)則等規(guī)定，企業(yè)在財務(wù)處理時仍可繼續(xù)將其作為固定資產(chǎn)核算并計提折舊。
例2：接上例，2016年12月，甲公司管理部門購入一臺電腦，支付價款4000元，增值稅進項稅額680元。假設(shè)該電腦預(yù)計使用壽命4年，無殘值，該公司采用直線法計提折舊，但在申報納稅時一次性在稅前進行了扣除。
1．2016年12月，購入電腦。
借：固定資產(chǎn)4000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）680
貸：銀行存款4680
2016年，會計上不計提折舊，但企業(yè)在納稅申報時全額在稅前進行了扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得稅額4000元。
2.2017年，應(yīng)計提折舊＝40000÷4=1000元。
借：管理費用1000
貸：累計折舊1000
2017年，會計上計提折舊1000元，稅務(wù)上已全額扣除不需計提，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得稅額1000元。
2018－2020年的會計與稅務(wù)處理，與2017年相同。
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以2016年為例，將上述例1、例2中的相關(guān)數(shù)字填入《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》。同時將第1行第18列的數(shù)字填至《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》第1行第7列，第1行第5列的數(shù)字填至《納稅調(diào)整項目明細表》第3行第7列。
四、有關(guān)注意事項
?。ㄒ唬┢髽I(yè)選用加速折舊方法計提折舊時，應(yīng)綜合考慮相關(guān)因素。如高新技術(shù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率，但其每年發(fā)生的研發(fā)費用要符合稅法規(guī)定的比例，如果因選用加速折舊方法而導(dǎo)致有些年度達不到比例要求，從而無法享受優(yōu)惠稅率的話，加速折舊方法就需要慎重使用。
?。ǘ┯行┣闆r下會計與稅務(wù)處理宜保持一致，以簡化納稅調(diào)整。企業(yè)按照財稅〔2014〕75號文件的規(guī)定，可以將其持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在這種情況下，因其金額不大，為減少會計與稅法差異調(diào)整事項，此時的會計處理宜與稅法保持一致，也作一次性扣除，即全額計提折舊或計入費用。同時為便于資產(chǎn)的管理，企業(yè)要建立資產(chǎn)管理臺賬進行備查登記。
?。ㄈ┢髽I(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受財稅〔2014〕75號文件規(guī)定優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）的規(guī)定，只能就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除，未進行賬務(wù)處理的加速折舊額部分不得加計扣除。
?。ㄋ模┬沦忂M固定資產(chǎn)的范圍及時間點。新購進的固定資產(chǎn)包括以貨幣購進的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)，具體是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用，設(shè)備購置時間以設(shè)備發(fā)票開具時間為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時間為準(zhǔn)；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，原則上以建造工程竣工決算的時間點為準(zhǔn)。
?。ㄎ澹┏绦蛐砸?。符合財稅〔2014〕75號文件規(guī)定的條件，企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報時，須同時報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表》，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求填報《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》。另外，企業(yè)應(yīng)將購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料留存?zhèn)洳?，并建立臺賬，準(zhǔn)確核算稅法與會計的差異情況。
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