眾所周知，增值稅在4月1日做出了重大調(diào)整，包括稅率下調(diào)、旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣、加計(jì)抵減、不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣等。悟空財(cái)稅專家強(qiáng)調(diào)：作出這些政策調(diào)整的最終目的，就是要把這些政策運(yùn)用到實(shí)際操作中，填寫(xiě)報(bào)稅報(bào)表就是最主要的一項(xiàng)。
關(guān)于稅率下調(diào)，政策顯示：2019.4.1開(kāi)始，稅率原來(lái)為16%的，變更為13%；原來(lái)是10%的，變更為9%。需要注意的一點(diǎn)是：納稅人若有在稅率變更前發(fā)生業(yè)務(wù)卻沒(méi)來(lái)得及開(kāi)具發(fā)票的，還是適用原來(lái)的稅率來(lái)開(kāi)具發(fā)票。
比如甲公司2018年3月28發(fā)生銷售業(yè)務(wù)100000元，因故未開(kāi)具發(fā)票。根據(jù)政策，在4月補(bǔ)開(kāi)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)票時(shí)，還是適用16%稅率。則開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不含稅金額100000，稅額16000。
在填寫(xiě)申報(bào)表表1時(shí)，按照表一稅率調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，還是應(yīng)該填寫(xiě)在第1欄次。
關(guān)于旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣，政策顯示：旅客取得的航運(yùn)、水運(yùn)、公路、鐵路發(fā)票且有明確身份信息的，可以抵扣。
比如：乙公司小明出差，先坐火車票價(jià)600元，再做大巴車票價(jià)200元，那么可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=600/（1+9%）*9%+200/（1+3%）*3%=49.54+5.83=55.37。
在填寫(xiě)申報(bào)表表2時(shí)，為本期允許抵扣的其他憑證，填入第8b欄次，作為統(tǒng)計(jì)的第4欄次也應(yīng)填寫(xiě)。
關(guān)于加計(jì)抵減，政策顯示：從2019年4月1日到2021年12月31日，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)的納稅人可以按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%來(lái)抵扣應(yīng)納稅額。
比如：丙公司為生活服務(wù)業(yè)的一般納稅人，在2019年4月發(fā)生銷項(xiàng)稅50000元，進(jìn)項(xiàng)稅23800元，上期留底23000.
當(dāng)月可以加計(jì)抵減的金額=23800*10%=2380.那么本月應(yīng)納稅額=50000-23800-23000-2380=-820，即為0，本期留底抵減稅額為820.
填表時(shí)，在附表4中的“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”欄次依次填入，在主表中“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”填23800+23000=46800，“實(shí)際抵扣稅額”填46800，“應(yīng)納稅額”填0.
關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣，政策顯示：2019年4月1日起，取得不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅可一次性抵扣，在之前取得，且稅款未抵扣完的，在4月所屬期抵扣。
比如S公司在2018年11月購(gòu)買辦公樓一座，進(jìn)項(xiàng)稅為80000，在2019年4月購(gòu)買倉(cāng)庫(kù)一座，進(jìn)項(xiàng)稅40000.那么4月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=80000*40%+40000=72000.
填寫(xiě)申報(bào)表時(shí)，表2中8b欄次填入72000，主表依然填在“進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次。
綜上所述，增值稅改革后的申報(bào)表填寫(xiě)依然貫徹之前填表的一貫思路，只要稍加修改，就可以正確填寫(xiě)。
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