| 《企業(yè)所得稅法》及其相關(guān)配套政策 （2010年4月7日） |
| 來源： 作者： 時間：2010/04/07 |
| 字體：【大】 【中】 【小】 |
| 主持人：各位網(wǎng)友，上午好！歡迎登錄“中國大連”政府門戶網(wǎng)站“在線訪談”！ 主持人：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》從2008年1月1日起實施。新企業(yè)所得稅法實施以來，財政部、國家稅務(wù)總局按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定，相繼頒布了一系列的后續(xù)配套政策。 主持人：目前，正值2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳期，為了保證廣大納稅人能夠全面理解掌握企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，了解匯算清繳程序，提高申報質(zhì)量，解決企業(yè)所得稅匯算清繳期間遇到的疑難問題，今天我們邀請了大連市國家稅務(wù)局總會計師吳杰、所得稅處處長關(guān)慶鋼等所得稅政策權(quán)威人士及其他稅收業(yè)務(wù)人員，做客本期訪談。 主持人：為您現(xiàn)場解答《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》以及相關(guān)配套政策事宜，歡迎積極參與。 主持人：歡迎您，吳總會計師，關(guān)處長！歡迎你們在百忙之中做客本期節(jié)目。 吳總會計師：主持人好，各位網(wǎng)友好。很高興有機會通過這個平臺與廣大網(wǎng)友進行網(wǎng)上交流。 主持人：前面提到，2008年1月1日實施新企業(yè)所得稅法至今，財政部、國家稅務(wù)總局按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定，相繼頒布了一系列的后續(xù)配套政策，請您介紹一下這方面的相關(guān)政策。 吳總會計師：2008年1月1日起，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》正式實施。為保證新稅法的順利實施，按照法律授權(quán)從2008年1月1日至今，財政部、稅務(wù)總局研究制定頒布了新企業(yè)所得稅法各項相關(guān)的配套政策、制度和辦法。主要包括以下內(nèi)容： 吳總會計師：一是針對企業(yè)所得稅法及其實施條例對收入、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等規(guī)定制定了配套政策，包括收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、工資扣除、財產(chǎn)損失、重組清算、資產(chǎn)處置、企業(yè)政策性搬遷或處置收入、專項用途財政性資金等所得稅政策； 吳總會計師：二是制定并出臺落實新稅法的各項征收管理辦法，包括《總分機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅征收管理辦法》、《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》、《核定征收企業(yè)所得稅辦法》、《特別納稅調(diào)整實施辦法》、《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》、《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》等； 吳總會計師：三是針對企業(yè)所得稅法及其實施條例對稅收優(yōu)惠的規(guī)定制定了配套政策，包括國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，公共基礎(chǔ)設(shè)施項目目錄，環(huán)境保護產(chǎn)業(yè)、節(jié)能節(jié)水產(chǎn)業(yè)、安全生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)目錄，環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，資源綜合利用目錄，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法及認(rèn)定管理工作指引， 吳總會計師：企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法，動漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)相關(guān)稅收政策及認(rèn)定要求，公益性捐贈所得稅稅前扣除相關(guān)稅收政策及資格認(rèn)定管理工作要求，非營利組織相關(guān)稅收政策及免稅資格認(rèn)定管理工作要求，企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。 主持人：在金融危機背景下，企業(yè)所得稅方面，國家出臺了哪些扶持企業(yè)發(fā)展的政策？ 吳總會計師：2009年面對著不利的經(jīng)濟形勢，在企業(yè)所得稅方面，國家出臺了相應(yīng)得扶持政策，包括對年所得低于3萬元的小型微利企業(yè)減半征稅，繼續(xù)延長下崗再就業(yè)所得稅優(yōu)惠，對金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除進行調(diào)整等政策。 吳總會計師：對于國家的扶持政策，我們按照“保增長、擴內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、促發(fā)展”的要求，堅持依法治稅，強化征收管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，幫助各類市場主體渡過難關(guān)、加快發(fā)展。 主持人：國家先后出臺了這么多政策，您能不能先就納稅人普遍關(guān)注的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、工資扣除、財產(chǎn)損失、重組清算、資產(chǎn)處置、企業(yè)政策性搬遷或處置收入、專項用途財政性資金等基本所得稅政策給大家介紹一下？ 吳總會計師：好的。 吳總會計師：先介紹一下收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)政策。主要文件是《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號文）。主要內(nèi)容為：一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。 吳總會計師：二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。 吳總會計師：需要強調(diào)的一是采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。 吳總會計師：二是銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。 吳總會計師：三是企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 吳總會計師：債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。 吳總會計師：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 主持人：工資扣除的文件規(guī)定是怎樣的？ 吳總會計師：關(guān)于工資扣除的文件依據(jù)主要是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號文）。具體有以下四項內(nèi)容： 吳總會計師：一是關(guān)于合理工資薪金問題。《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握： 吳總會計師：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 吳總會計師：二是關(guān)于工資薪金總額問題。《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 吳總會計師：三是關(guān)于職工福利費扣除問題?！秾嵤l例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。 吳總會計師：（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 吳總會計師：四是關(guān)于職工福利費核算問題。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。 主持人：資產(chǎn)損失稅前扣除的文件規(guī)定是怎樣的呢？ 吳總會計師：關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除的文件依據(jù)主要是《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號 文）。在此主要對納稅人經(jīng)常咨詢的內(nèi)容做以重點說明： 吳總會計師：一是屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：（一） 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； 吳總會計師：（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（六）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。 吳總會計師：二是企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查。企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 吳總會計師：三是具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：（一）司法機關(guān)的判決或者裁定；（二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； 吳總會計師：（五）行政機關(guān)的公文；（六）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；（七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；（八）經(jīng)濟仲裁機構(gòu)的仲裁文書；（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等；（十）符合法律條件的其他證據(jù)。 吳總會計師：四是特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤點表；（三）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同； 吳總會計師：（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。 吳總會計師：五是存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（一）存貨盤點表；（二）存貨保管人對于盤虧的情況說明；（三）盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）；（四）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。 吳總會計師：六是存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：（一）單項或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；（二）單項或批量金額超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明； 吳總會計師：（三）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明；（四）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)情況說明及審批文件；（五）殘值情況說明；（六）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。 主持人：關(guān)于重組的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理文件規(guī)定是怎樣的？ 吳總會計師：關(guān)于重組的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理文件依據(jù)主要是《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號文)。主要有以下三項內(nèi)容: 吳總會計師：一是企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。二是企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務(wù)處理： 吳總會計師：（一）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。 吳總會計師：（二）企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。 4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。 吳總會計師：（三）企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。3.被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。 吳總會計師：（四）企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。 2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。 吳總會計師：（五）企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1.被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進行處理。4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。 吳總會計師：三是企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。（四）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 主持人：清算的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理文件規(guī)定是怎樣的？ 吳總會計師：關(guān)于清算的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理文件依據(jù)主要是《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》( 財稅[2009]60號)。主要有以下幾項內(nèi)容： 吳總會計師：一是企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。二是應(yīng)進行清算的所得稅處理企業(yè)：（一）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；（二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。 吳總會計師：三是企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：（一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（二）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；（三）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；（四）依法彌補虧損，確定清算所得；（五）計算并繳納清算所得稅；（六）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。 吳總會計師：四是企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。 吳總會計師：五是企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。 吳總會計師：被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。 主持人：資產(chǎn)處置的文件規(guī)定是怎樣的？ 吳總會計師：關(guān)于資產(chǎn)處置的文件依據(jù)主要是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號文）。具體有以下三項內(nèi)容： 吳總會計師：一是企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 吳總會計師：二是企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 吳總會計師：三是企業(yè)發(fā)生上述將資產(chǎn)移送他人應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 主持人：關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入的文件規(guī)定又是怎樣的呢？ 吳總會計師：關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入的文件依據(jù)主要是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號文）。具體有以下兩項內(nèi)容： 吳總會計師：一是企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 吳總會計師：二是對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：（一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 吳總會計師：（二）企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 吳總會計師：（三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 主持人：專項用途財政性資金的文件規(guī)定又是怎樣的？ 吳總會計師：關(guān)于專項用途財政性資金的文件依據(jù)主要是《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號文）。具體有以下兩項內(nèi)容： 吳總會計師：一是對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 吳總會計師：二是根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 吳總會計師：三是企業(yè)將符合條件規(guī)定的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 主持人：下面我們關(guān)注一下網(wǎng)友的提問。 網(wǎng)友：關(guān)于技術(shù)服務(wù)企業(yè)，總公司在廣州，屬20個城市之一，被認(rèn)定為先進技術(shù)服務(wù)企業(yè)，那么A.大連的分公司是否可以享受15%的低稅率優(yōu)惠？B. 在可以享受15%的低稅率優(yōu)惠的情況下，如果分公司的收入只有10%左右屬于服務(wù)外包收入，那么這個大連的分公司可不可以享受15%的低稅率優(yōu)惠？ 嘉賓：如果總公司符合技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的條件，且總公司被評為技術(shù)先進型企業(yè)時，在審核條件中，包含著各分公司的收入等相關(guān)指標(biāo)，那么如果總公司有技術(shù)先進型企業(yè)證書，分公司可以享受15%的優(yōu)惠稅率。 網(wǎng)友：09年廣告費按銷售收入的多少扣除？ 嘉賓：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 網(wǎng)友：我是一家中外合資公司，于2008.7.5投資“平安財富.從容優(yōu)勢三期集合資金信托計劃”，公司于2009.7.16申請全部贖回。請問投資收益是否享受優(yōu)惠？ 嘉賓：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于企業(yè)所得稅的免稅收入。 網(wǎng)友：我企業(yè)是外資，減半征稅是多少稅率是12.5%嗎？謝謝。 嘉賓：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率，其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行，原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。執(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。 網(wǎng)友霞光：招待費額度未超過收入的千分之五，也要按60%調(diào)整稅前利潤嗎？ 嘉賓：稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。因此，即使實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費未超過收入的千分之五，也只能按照實際發(fā)生的60%稅前扣除。 網(wǎng)友：企業(yè)一次性收到一年的租金，有跨年度的，也有未跨年度的，租金收入如何確認(rèn)？ 嘉賓：《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入?！ 〕鲎夥饺鐬樵谖覈硟?nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。 網(wǎng)友：關(guān)于傭金的扣除問題a.財稅[2009]29號關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知，該文件是從2008年1月1日開始執(zhí)行嗎？b.關(guān)于“具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)”是否指營業(yè)執(zhí)照中要有類似中介服務(wù)等內(nèi)容?c.我公司在銷售時采取支付中介費的形式，業(yè)務(wù)流程是中介服務(wù)商提供中介服務(wù)，我公司與最終客戶簽訂貨物銷售合同并開具增值稅發(fā)票。同時，我公司根據(jù)合同（發(fā)票）金額預(yù)提支付給中介服務(wù)商的服務(wù)費。假設(shè)2007年我公司預(yù)提100萬中介服務(wù)費，但是當(dāng)年只支付了40萬元，所以年終匯算時，我公司納稅調(diào)增了100-40=60萬，使用稅率18%。2008年我公司將60萬中介費支付，請問這60萬中介費是否還需要考慮5%的限額？是否應(yīng)在08年扣除？因為2008年同樣還有集體中介服務(wù)費，我們的想法是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和真實性的原則，60萬的中介費實質(zhì)屬于2007年中介服務(wù)商提供的服務(wù)，所以不應(yīng)再考慮5%的限額，而且我公司08年的稅率變?yōu)?0%。請問，我們的理解是否正確？ 嘉賓：該文件是從2008年1月1日起執(zhí)行，具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)是指營業(yè)執(zhí)照中有類似中介服務(wù)等內(nèi)容的。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 網(wǎng)友：吳總會計師，請問企業(yè)稅后利潤股東進行分配時，不是不是還是要交個人所得稅？ 嘉賓：關(guān)于個人所得稅問題請您咨詢大連市地方稅務(wù)局。 海天一色：會計準(zhǔn)則中的職工與稅法中的員工范圍劃分，職工薪酬與工資總額有什么不同？ 嘉賓：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。稅法中的員工是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定：《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。會計核算中的職工和職工薪酬請按會計準(zhǔn)則規(guī)定的口徑執(zhí)行。 網(wǎng)友：因為我是一名新的會計員工，我填寫彌補虧損明細(xì)表有一欄贏利額或虧損額，是填寫調(diào)整前的數(shù)，還是填寫調(diào)整后的數(shù)？謝謝了！ 嘉賓：《企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表》第2列“盈利額或虧損額”：填報主表的第23行“納稅調(diào)整后所得”的金額（虧損額以“-”表示）。 網(wǎng)友：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于企業(yè)所得稅的免稅收入，是否備案？ 嘉賓：不需要到主管稅務(wù)機關(guān)備案，需要將相關(guān)資料留存在企業(yè)備查。 網(wǎng)友：您好，請教幾個關(guān)于資產(chǎn)損失報批的問題。一、下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失。（一） 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；如何理解這一條，企業(yè)資產(chǎn)未到期報廢處理，做廢舊物變賣，是否符合這一條，不需稅務(wù)報批？（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；企業(yè)已提前報廢，但損失在當(dāng)年全額調(diào)增，達到使用年限時再在當(dāng)年全額調(diào)減,是否符合（二），也不需要報稅務(wù)批準(zhǔn)？二、固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失。（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；（二）單項或批量金額較小的固定資產(chǎn)報廢、毀損，可由企業(yè)逐項作出說明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明；單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)的鑒定報告，也可以同時附送中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明。請問這里提到的扣除殘值，批的是實際處理殘值，還是預(yù)計最低殘值原值的5%？第（一）第（二）所說的證明有什么不同，有關(guān)部門批的是什么？技術(shù)部門批的是什么？專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)的鑒定報告所提到的專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)批的是什么機構(gòu)，如一批電腦報廢，需要什么樣的專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)的鑒定報告？這里提到也可以同時附送中介機構(gòu)的鑒定證明，是否可以認(rèn)為中介機構(gòu)的鑒定證明可有可無？單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)判斷是否和存貨相同，占企業(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下？ 嘉賓：提前報廢屬于批準(zhǔn)；企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除；企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失的殘值是指實際處理殘值；根據(jù)資產(chǎn)損失的不同項目，提供相關(guān)部門的鑒定證明。 網(wǎng)友：企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除應(yīng)該如何進行研發(fā)費歸集和向稅務(wù)機關(guān)報送哪些資料？ 嘉賓：企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除應(yīng)符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)文件規(guī)定，年初或研究開發(fā)前應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算；研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，企業(yè)集團應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同等資料。 嘉賓：發(fā)生的研究開發(fā)費用必須實行專賬管理，對于在生產(chǎn)成本或制造費用核算的研究開發(fā)費用不得實行加計扣除。對企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。 嘉賓：企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送研究開發(fā)項目的效用情況說明；研究成果報告；在研發(fā)支出或管理費用科目歸集的研究開發(fā)費用情況表；對委托開發(fā)的項目，受托方研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況等資料。 嘉賓：對于企業(yè)研發(fā)活動中形成試制品或研發(fā)品的，其試制品或研發(fā)品所直接消耗的材料、燃料和動力等費用凡符合上述規(guī)定的，其試制品或研發(fā)品所直接消耗的材料、燃料和動力等費用可加計扣除。如果試制品或研發(fā)品事后對外銷售的，對于已享受此項稅收優(yōu)惠的部分予以追回。研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。 網(wǎng)友：企業(yè)取得的政府撥款是否應(yīng)作為企業(yè)所得稅不征稅收入？ 嘉賓：按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： 嘉賓：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 嘉賓：企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 網(wǎng)友：企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于贈送客戶，計入業(yè)務(wù)招待費的金額為自產(chǎn)產(chǎn)品成本加相應(yīng)的增值稅銷項，那么匯算清繳時，這個增值稅銷項，需要納稅調(diào)增嗎？ 嘉賓：增值稅屬于價外稅，企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于贈送客戶產(chǎn)生的增值稅銷項與企業(yè)所得稅的計算無關(guān)，因此增值稅銷項不應(yīng)計入業(yè)務(wù)招待費。 網(wǎng)友：我公司是一家外資企業(yè)，2007年購買國產(chǎn)設(shè)備，2008年抵免部分所得稅，對于未抵免完的部分，是否可在2009年及以后繼續(xù)抵免？ 嘉賓：《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕52號）文件規(guī)定：自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。按照該文件的規(guī)定，2008年以后對于按原法規(guī)定購買國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅的政策一律停止執(zhí)行，無論2007年以前購買的國產(chǎn)設(shè)備是否還有抵免余額。 網(wǎng)友：企業(yè)收到的代扣代繳手續(xù)費如果歸還給人，是否需要代扣代繳個人所得稅？ 嘉賓：關(guān)于個人所得稅問題請您咨詢大連市地方稅務(wù)局。 網(wǎng)友考拉：請問，還建（即房屋拆遷，開發(fā)商按面積補償給業(yè)主）所得稅上是否可以作為視同銷售？如果新建住房只租不賣，如何確認(rèn)銷售價？成本又是如何核算的？ 嘉賓：回遷房建造支出屬于土地征用費及拆遷補償費，應(yīng)作為開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出。按照國稅函（2008）828號文件，企業(yè)發(fā)生改變資產(chǎn)用途情形的，如自建商品房轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂没蚪?jīng)營，不視同銷售。 網(wǎng)友：人民銀行目前一年期流動資金貸款基準(zhǔn)利率為5.31%，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款合同約定按基準(zhǔn)利率上浮10%，即5.841%，請問準(zhǔn)予扣除的利率水平是多少？再者，要是約定上浮40%呢，是否有一個上浮的限度？ 嘉賓：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； 嘉賓：（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。對于同期同類貸款利率問題，我們認(rèn)為是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)既有向金融企業(yè)貸款又有向非金融企業(yè)借款，其利率的計算包括基準(zhǔn)利率和同期同類貸款的浮動利率。如果沒有向金融企業(yè)貸款的，同期同類貸款利率的計算應(yīng)按照人民銀行公布的基準(zhǔn)利率執(zhí)行，如出現(xiàn)上浮的應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)。境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)的外幣借款利息支出，按照國內(nèi)金融企業(yè)外幣業(yè)務(wù)基準(zhǔn)利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除，如出現(xiàn)上浮的應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)。 網(wǎng)友：企業(yè)如果多繳了所得稅，在匯算清繳的時候怎么辦？是退稅還是抵繳下一年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款？ 嘉賓：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）文件規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。 網(wǎng)友：假設(shè)我單位全年利潤總額為20000元，收入千分之五是40000元，全年業(yè)務(wù)招待費60000元，超支[60000-40000]=20000元那么應(yīng)交所得稅=-20000+20000=0，對嗎？ 嘉賓：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。 嘉賓：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計算公式為： 嘉賓：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額 嘉賓：公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。 網(wǎng)友：車輛罰款和車輛停在交通大隊產(chǎn)生的停車費可以稅前扣除嗎？ 嘉賓：稅法規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，罰金、罰款和被沒收財物的損失，不得扣除。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 網(wǎng)友：年底根據(jù)建造合同提賬，（由于跨區(qū)經(jīng)營，需到有地稅局代開發(fā)票），但年底的企業(yè)所得稅要求根據(jù)合同進度計提收入繳納所得稅，未開發(fā)票也可以提收入嗎？ 嘉賓：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 網(wǎng)友：我公司準(zhǔn)備租用股東的車用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，請問需要辦理何手續(xù)，才能使此車發(fā)生的一切如車輛保險費、油費在稅前列支。 嘉賓：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 嘉賓：沒有所有權(quán)的車輛按公允價值簽訂租賃合同的，憑租金發(fā)票可以稅前扣除租金及合同約定其他相關(guān)費用。合同約定其他相關(guān)費用一般包括油費、修理費、過路費等租賃期間發(fā)生的變動費用，而保險費等固定費用應(yīng)包括在租金內(nèi)。 網(wǎng)友：企業(yè)一次性收到跨年的房屋租金，是否做預(yù)收帳款處理？謝謝。 嘉賓：根據(jù)《實施條例》第19條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)，包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確定收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第9條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。 網(wǎng)友：我企業(yè)是合資，在2010年期間享受減半，那么季度贏利還要彌補上一年度的虧損額嗎？ 嘉賓：《國家稅務(wù)總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕635號）規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》第4行“利潤總額”修改為“實際利潤額”。填報說明第五條第3項相應(yīng)修改為：“第4行‘實際利潤額’：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位比照填報。 網(wǎng)友：租期大于1年，且跨年，每年租金均是提前1年支付，不是一次性支付所有年份的租金，請問報稅收入是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來報嗎？ 嘉賓：根據(jù)《實施條例》第19條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)，包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確定收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第9條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。 網(wǎng)友：查不到大國稅發(fā)[2006]14號文件，已作廢了嗎？ 嘉賓：已經(jīng)作廢。 網(wǎng)友：以前年度因逾期不能還貸，停止支付銀行利息，賬上也沒有提，納稅申報也沒有報，幾年后，與銀行達成協(xié)議，請問屬于以前年度的利息還可以申報稅前列支嗎？ 嘉賓：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 nini：《企業(yè)所得稅實施條例》第三十四條規(guī)定工資薪金是“支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的”。問題是，怎樣確定“任職”和“受雇”？比如母公司向子公司派駐管理人員，母公司下發(fā)文件規(guī)定了該職工在子公司擔(dān)任的職務(wù)、任職時間（超過一年）、工資標(biāo)準(zhǔn)（與其在母公司的工資標(biāo)準(zhǔn)一致）和工資支付單位是子公司。 請問由子公司支付給職工的工資和五險一金，子公司是否可以作為“合理的工資薪金支出”稅前扣除？是否可以作為計算“福利費”、“職工教育經(jīng)費”、“工會經(jīng)費”的基數(shù)？ 嘉賓：以簽訂勞動合同或服務(wù)協(xié)議為準(zhǔn)，企業(yè)支付給本企業(yè)任職或者受雇員工的勞動報酬，準(zhǔn)予稅前扣除。 網(wǎng)友：請問建筑安裝企業(yè)的企業(yè)所得稅有新政策出臺嗎？ 嘉賓：有新政策出臺。《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕39號）規(guī)定：為加強和規(guī)范建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）的規(guī)定，現(xiàn)對跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題通知如下：一、實行總、分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定，按照"統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫"的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。二、建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。三、各地稅務(wù)機關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進行糾正的，稅務(wù)總局將按照執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。 網(wǎng)友：根據(jù)《關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（大國稅發(fā)[2006]14號）文件第三條的規(guī)定：如果企業(yè)按公允價值同資產(chǎn)所有者簽定租賃合同的，憑租金發(fā)票和其它合法憑證可以稅前扣除租金及合同約定的其它相關(guān)費用，此外，所有權(quán)不在本企業(yè)的資產(chǎn)（如投資者個人資產(chǎn)等）發(fā)生的一切費用，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。上述規(guī)定還適用嗎？ 嘉賓：此文件已經(jīng)作廢。 主持人：由于時間關(guān)系，本期訪談就進行到這里了，感謝各位嘉賓百忙之中做客訪談，也感謝網(wǎng)友對我們的關(guān)注。下期見。 |
