前言：內(nèi)外賬，是很多公司存在的一個(gè)情況，當(dāng)公司發(fā)展到一定規(guī)模時(shí)，都會(huì)遇到財(cái)務(wù)規(guī)范的問(wèn)題。這時(shí)候，兩套賬如何合并，公司合規(guī)經(jīng)營(yíng)，成為公司的一大問(wèn)題。
一、內(nèi)外賬形成的原因
內(nèi)部原因主要有：企業(yè)存在多個(gè)循環(huán)，無(wú)法體現(xiàn)在賬面上；前期為了發(fā)展，擴(kuò)大市場(chǎng)，只重視業(yè)務(wù)，不重視財(cái)務(wù)等等。
外部原因主要有：避免高額的稅負(fù)；銷(xiāo)售客戶(hù)只追求價(jià)格低，不要發(fā)票；供應(yīng)商由于規(guī)模有限，不提供發(fā)票等等。
二、內(nèi)外賬的影響
1、管理層需要更加全面的了解企業(yè)
之前遇到過(guò)一些公司，老板的親屬，為了個(gè)人利益，私自發(fā)貨，收款不入賬。造成公司形成多個(gè)循環(huán)，收入無(wú)法入賬、庫(kù)存賬實(shí)不符、成本無(wú)法真是核算。
這種情況，對(duì)于管理者了解公司的真實(shí)情況是十分不利的。故此管理層需要一份真實(shí)體現(xiàn)公司業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)賬套，全面了解企業(yè)情況。
2、企業(yè)在面對(duì)稅務(wù)、銀行、政府部門(mén)的業(yè)務(wù)中會(huì)處于不利地位
例如：公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常，會(huì)引起稅局的稽查，一旦稽查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，被處以罰款等事項(xiàng)。對(duì)企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生不利影響，無(wú)法參加招投標(biāo)、被降低稅務(wù)等級(jí)、限制相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)等。
企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，無(wú)法通過(guò)銀行的融資調(diào)查，會(huì)造成企業(yè)無(wú)法擴(kuò)大規(guī)模甚至造成企業(yè)生存危機(jī)。疫情之下，國(guó)家出臺(tái)的相對(duì)針對(duì)中小企業(yè)的融資優(yōu)惠政策，也無(wú)法享受。
稅收優(yōu)惠上，需要滿(mǎn)足高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。也需要企業(yè)有合規(guī)的財(cái)務(wù)制度和良好的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。
三、兩套賬&多套賬的原理
實(shí)際是對(duì)同一會(huì)計(jì)主體，同一個(gè)會(huì)計(jì)期間，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每套賬做不同取舍，使用不同的會(huì)計(jì)核算方法，虛構(gòu)或者變相修改交易內(nèi)容，導(dǎo)致每套賬的會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)果不一樣，以便達(dá)到創(chuàng)建該賬套的目的。
四、并賬處理的思路和方案
（一）并賬處理的準(zhǔn)備工作
在確定的某個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)過(guò)差異調(diào)整后，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都是準(zhǔn)確，或者可查驗(yàn)的，并且都有具體清單以及明細(xì)作為支撐。
業(yè)務(wù)部門(mén)（銷(xiāo)售部、生產(chǎn)部、行政部等）和財(cái)務(wù)形成一套行之有效的內(nèi)控制度，相輔相成，共同成為公司發(fā)展的重要力量。
業(yè)務(wù)部分對(duì)于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的整理，例如：庫(kù)存商品的清單、原材料和庫(kù)存商品的出入庫(kù)明細(xì)、固定資產(chǎn)清單、辦公用品清單等等；
財(cái)務(wù)部門(mén)整理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：賬面的庫(kù)存清單、固定資產(chǎn)卡片、銷(xiāo)售客戶(hù)清單及應(yīng)收款余額、供應(yīng)商客戶(hù)清單及應(yīng)付款余額等等；
可以借用審計(jì)程序，例如：期末的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，可以函證，主要客戶(hù)和供應(yīng)商余額可以函證；固定資產(chǎn)、庫(kù)存材料和商品可以盤(pán)點(diǎn)，總賬和明細(xì)賬一致；其他往來(lái)中的大額股東往來(lái)進(jìn)行對(duì)賬。
一般先進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表的還原，分析企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和檢查資金的使用情況，然后再結(jié)合銀行流水等，還原企業(yè)的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。
（二）準(zhǔn)備工作中不可忽視的要點(diǎn)
1、統(tǒng)一思想
企業(yè)在合并賬之前，一定要取得老板的支持，最好在老板的出面下，召開(kāi)公司業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)議，統(tǒng)一安排，這樣可以避免工作中部門(mén)之間的推諉，提供工作效率，統(tǒng)一人心。
2、內(nèi)控制度的建立
在并賬之前，先讓業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部分分別針對(duì)工作中的問(wèn)題，寫(xiě)出本部門(mén)的解決方案和需要?jiǎng)e的部門(mén)配合的工作訴求；并賬工作中，針對(duì)之前業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門(mén)的方案，結(jié)合工作中實(shí)際情況，對(duì)方案進(jìn)行優(yōu)化，并形成制度；最好，并賬結(jié)束后，建立內(nèi)控制度，統(tǒng)一口徑和方式，試運(yùn)行一段時(shí)間。用制度約束人性，保障后期工作的有限性。
3、時(shí)間的選擇
（1）選擇在計(jì)劃報(bào)告期的前一年，因?yàn)樘邕M(jìn)行，會(huì)加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。稅務(wù)合規(guī)成本，經(jīng)常是一個(gè)數(shù)量級(jí)較大的金額。
（2）選擇在第三季度開(kāi)始做，這個(gè)時(shí)間會(huì)比較好，不緊不松；
（3）選擇某一個(gè)月末為清產(chǎn)核資日，如6月30日，9月30日；
（4）到年末，資產(chǎn)負(fù)債表日，整體調(diào)整完畢，兩賬合一整體完成。
（5） 兩賬合一過(guò)程采取了一些非規(guī)范的方法，是不能經(jīng)過(guò)IPO審計(jì)的，因此，兩賬合一的年度，通常不能作為報(bào)告期。
4、調(diào)整思路
以外賬的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，將未體現(xiàn)在外賬的部分，考慮到未來(lái)會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，裝入其中，如果不相關(guān)的，仍然放在體外循環(huán)。例如，對(duì)公賬戶(hù)的往來(lái)，以及以后會(huì)通過(guò)對(duì)公賬戶(hù)收支的業(yè)務(wù)，納入其中。
如果分子公司資產(chǎn)負(fù)債和利潤(rùn)表不平衡，可以考慮通過(guò)內(nèi)部往來(lái)，將其轉(zhuǎn)移至其他公司消化處理，同時(shí)降低稅負(fù)，平衡資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)。
整體調(diào)整過(guò)程，應(yīng)結(jié)合各科目的差異類(lèi)型，考慮資產(chǎn)負(fù)債的抵消、調(diào)整，或者資產(chǎn)、負(fù)債的內(nèi)部抵消、調(diào)整。
5、差異調(diào)整后
清產(chǎn)核資日之后內(nèi)外賬不再發(fā)生新的差異，該差異不包括不納入并賬范圍的體外循環(huán)。有差異都是清產(chǎn)核資日之前的，若有新的差異，那么差異就會(huì)沒(méi)玩沒(méi)了，永不了結(jié)，兩賬合一也就失去了意義，兩賬合一就宣告失敗。
清產(chǎn)核資日之后，內(nèi)外賬并行到年末，期間在調(diào)整一些之前對(duì)賬沒(méi)有解決的小問(wèn)題，到年末時(shí)，內(nèi)外賬已經(jīng)一致。
6、初始化，重建賬套
對(duì)經(jīng)調(diào)整的外賬的年末數(shù)，重新初始化，作為報(bào)告期第一年度的期初數(shù)，重啟新的帳套，新的帳套就是以后企業(yè)的帳套，原來(lái)的帳套停止。
（三）兩賬合一的方案
1、現(xiàn)金
首先根據(jù)盤(pán)點(diǎn)得結(jié)果得到真實(shí)的數(shù)據(jù)。如果之前企業(yè)用庫(kù)存現(xiàn)金做為中轉(zhuǎn)科目，要分析期末余額的賬面和盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)差異的合理性，并根據(jù)其他科目調(diào)整后的差異，對(duì)該科目進(jìn)行調(diào)整。
2、銀行存款
1、首先清查企業(yè)的銀行賬戶(hù)，特別是沒(méi)有在外賬體現(xiàn)的銀行賬戶(hù)、公司個(gè)人卡賬戶(hù)，對(duì)這些賬戶(hù)進(jìn)行整理和分析，將其發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，設(shè)計(jì)合理方案，還原在新的賬套中，對(duì)于賬戶(hù)逐步不在使用，直到銷(xiāo)戶(hù)。
3、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付賬款往來(lái)科目
1、對(duì)于往來(lái)科目，首先要核實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。對(duì)于真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)，在新的賬套中，進(jìn)行還原；對(duì)于購(gòu)買(mǎi)發(fā)票等原因產(chǎn)生的業(yè)務(wù)，采用往來(lái)沖抵的方法抹平。
4、原材料、存貨等科目
1、首先，盤(pán)點(diǎn)核實(shí)倉(cāng)庫(kù)實(shí)用數(shù)量，并檢查原材料和存貨的是否存在生產(chǎn)時(shí)間過(guò)久、發(fā)霉等情況需要計(jì)提減值的情況；
2、了解企業(yè)生產(chǎn)流程，設(shè)計(jì)合理的收發(fā)存制度，與企業(yè)財(cái)務(wù)人員共同編寫(xiě)成本計(jì)算表。根據(jù)還原的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算企業(yè)真實(shí)的毛利率，并與之前企業(yè)毛利率比較，設(shè)計(jì)合理方案，逐步還原企業(yè)真實(shí)企業(yè)數(shù)據(jù)。
5、固定資產(chǎn)
1、根據(jù)盤(pán)點(diǎn)情況對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)虧盤(pán)盈處理，同時(shí)關(guān)注收入規(guī)模的匹配情況。
6、應(yīng)交稅費(fèi)
若本年度計(jì)算錯(cuò)誤，申報(bào)錯(cuò)誤。補(bǔ)申報(bào)、補(bǔ)記賬。對(duì)公賬戶(hù)，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)該與申報(bào)表核對(duì)一致。
7、其他
調(diào)賬的過(guò)程中，通過(guò)各種方式將外賬反映為真實(shí)業(yè)務(wù)，同時(shí)考慮會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的合理性，差異科目通過(guò)其他往來(lái)進(jìn)行調(diào)整。最終將往來(lái)余額，通過(guò)銀行存款整體調(diào)整。
（四）總結(jié)步驟
通過(guò)上述方式，我們可以總結(jié)對(duì)賬及調(diào)賬步驟
1、根據(jù)內(nèi)外賬明細(xì)，進(jìn)行核對(duì)
2、識(shí)別對(duì)賬差異，并且歸類(lèi)對(duì)賬差異形成原因
3、整體層面考慮調(diào)整，優(yōu)先使用資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)調(diào)整
4、調(diào)整差異，記入其他往來(lái)中，如果存在分子公司的，可以通過(guò)內(nèi)部往來(lái)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整
5、確定調(diào)整方案，還原某個(gè)清產(chǎn)核資時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)
6、并賬后，內(nèi)外賬同時(shí)運(yùn)行，運(yùn)行過(guò)程中，將對(duì)賬未發(fā)現(xiàn)以前差異進(jìn)行微調(diào)不納入并賬范圍的，體外循環(huán)減少并逐漸杜絕
7、在年末資產(chǎn)負(fù)債表日，兩賬合一，確定申報(bào)期期初資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)
8、賬套初始化，重建新的賬套
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