文 / 唐守信
按：《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅?！币虼?，與一般企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠力度是蠻大的。
依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十三條的授權(quán)，科技部、財政部、國家稅務(wù)總局先后聯(lián)合制定了兩版《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2008〕172號、國科發(fā)火〔2016〕32號），分別于2008年1月1日和2016年1月1日起實施。
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，研發(fā)投入是企業(yè)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的必要條件。
一、高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)投入的要求
2008版的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，“企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：
1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；
2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；
3. 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%?！?/span>
在研發(fā)投入方面，2016版的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中，將最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，研究開發(fā)費用的比例改為“不低于5%”（降低了1個百分點）。
二、認(rèn)定高新后研發(fā)投入不達(dá)標(biāo)的已享受的稅收優(yōu)惠怎么辦？
對已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，研發(fā)投入不達(dá)標(biāo)的，企業(yè)已享受的稅收優(yōu)惠如何處理，兩個版本的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》都有明確的規(guī)定，盡管處理過程不同，但處理結(jié)果是一樣的，即“追繳其不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠”。
2008版《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第九條第二款規(guī)定“享受減稅、免稅優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。同時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核期間，可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。”
2016版《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十六條規(guī)定，“對已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，有關(guān)部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認(rèn)定條件的，應(yīng)提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠?！?/span>
三、案例
下面的案例來自2018年4月24日《中國稅務(wù)報》第7版，現(xiàn)摘錄如下，以饗讀者。
研發(fā)費用“縮水” 違規(guī)享受優(yōu)惠
趙艦 春光建磊
近日，山東省濰坊市國稅局檢查人員對M科技股份公司實施納稅檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在研發(fā)費用投入未達(dá)到《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定比例的情況下，超范圍享受稅收優(yōu)惠政策少繳企業(yè)所得稅。該局依法對企業(yè)作出追繳企業(yè)所得稅119.2萬元，加收滯納金15萬元的處理決定。
M生物科技股份公司成立于2004年6月，主要產(chǎn)品為精煉及天然洗滌用品，2012年獲得高新技術(shù)企業(yè)資格。
不久前，檢查人員對該公司實施納稅檢查，在對企業(yè)主要生產(chǎn)流程、年度研發(fā)費用仔細(xì)核查后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)2015年研發(fā)費用占銷售收入總額比例，未達(dá)到《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中規(guī)定的4%，該企業(yè)當(dāng)年在不符合高新技術(shù)企業(yè)條件的情況下，享受了稅收優(yōu)惠政策，因此少繳企業(yè)所得稅119.2萬元。
針對企業(yè)違法事實，檢查人員依法補(bǔ)征了稅款和滯納金。
（來源：2018年4月24日《中國稅務(wù)報》第7版）
