本期看點：企業(yè)分立作為一種常見的企業(yè)變更形式，一直被廣泛用于房地產(chǎn)企業(yè)的并購方案中。通過企業(yè)分立，再轉(zhuǎn)入目標公司股權(quán)的形式在實踐操作中需兼顧考慮方案可行性、稅收籌劃等。本文將重點對企業(yè)分立模式在實際操作過程中存在的問題以及關(guān)鍵點進行分析。
一、企業(yè)分立方案
例：A公司名下持有某目標物業(yè)，A公司與B公司就該目標物業(yè)達成收購協(xié)議。A公司擬通過分立方式將目標物業(yè)轉(zhuǎn)移至目標公司，由B公司通過股權(quán)收購的形式完成對目標物業(yè)的收購。其主要的過程如下：
二、分立流程
1、聘請會計師事務(wù)所對A公司的資產(chǎn)、負債情況進行審計，出具資產(chǎn)負債表、財產(chǎn)清單；
2、確認分立方案，A公司與B公司確認目標物業(yè)價值以及各自費用承擔；
3、A公司召開股東會，出具《股東會決議》。A公司與分立后的D公司簽署《分立協(xié)議》，就資產(chǎn)、負債作出劃分。（D公司在名稱預(yù)核準后可簽署協(xié)議）
4、A公司就分立事項于作出股東會決議之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，30日內(nèi)登報公告（省級以上報紙）；
5、A公司將上述相關(guān)資料一并整理好后報稅局審核確認（含稅收優(yōu)惠政策的適用），其中需向地稅局申請免征土地增值稅、契稅（辦理《不征稅申請表》及《納稅人減免稅（費）申請表》等），向國稅局申請免征增值稅（辦理《納稅人減免稅備案登記表》及《增值稅減免稅備案登記表》等），企業(yè)所得稅（一般性稅務(wù)處理）與印花稅按規(guī)定繳納；
6、A公司完成變更登記，D公司完成新設(shè)登記；
7、A公司與D公司共同向交易中心申請辦理土地房產(chǎn)變更登記。
三、納稅分析
（1）分立階段
1、企業(yè)所得稅
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）的規(guī)定，企業(yè)所得稅若適用特殊性稅務(wù)處理，則要求被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。此外，要求企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東在重組后連續(xù)12個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。對此，即使A公司分立過程中可以適用特殊性稅務(wù)處理，D公司原股東仍需滿足持股滿12個月的鎖定要求。
若適用一般性稅務(wù)處理，D公司對接受A公司的資產(chǎn)、負債按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
2、增值稅及附加
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！?/span>
3、土地增值稅
《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅[2015]5號）規(guī)定：“按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅……五、上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。”
4、契稅
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）規(guī)定：“截止到2011年12月31日，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。”
5、印花稅
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅[2003]183號）第二條規(guī)定：“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花?！?/span>
（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓階段
1.企業(yè)所得稅
一般性稅務(wù)處理情況下作平轉(zhuǎn)；特殊性稅務(wù)處理情況下需就溢價繳納企業(yè)所得稅。
2.增值稅及附加——無
3.土地增值稅——無
4.契稅——無
5.印花稅——有
值得注意的是，企業(yè)分立在適用特殊性稅務(wù)處理的情況下，分立滿一年后將分立后企業(yè)（公司D）的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給收購方時，因新分立企業(yè)（公司D）以原剝離資產(chǎn)的歷史成本作為計稅基礎(chǔ)，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓時依舊會產(chǎn)生較高的溢價，該種情況下將分立企業(yè)（公司D）的股權(quán)轉(zhuǎn)讓至原股東在稅收優(yōu)惠地設(shè)立的載體后再次轉(zhuǎn)讓股權(quán)將能起到明顯的節(jié)稅效果。
