| 杭州國稅“五環(huán)節(jié)”一體化監(jiān)管跨境稅源 |
隨著稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）計劃的推進，為防止企業(yè)對外支付不合理費用轉(zhuǎn)移利潤，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第16號），為基層稅務(wù)機關(guān)加強跨境費用支付的管理提供了政策依據(jù)和操作指南。立足于浙江省國稅局《企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用稅收風險管理工作指引》，杭州市國稅局開展了一系列境外關(guān)聯(lián)支付費用的管理實踐。
“五環(huán)節(jié)”一體化管理
當某企業(yè)來杭州市拱墅區(qū)國稅局開具對外支付證明時，該局內(nèi)部信息提示“存在境外關(guān)聯(lián)支付稅收風險”，管理人員立即介入，“五環(huán)節(jié)”一體化管理即時生效。
五環(huán)節(jié)，即信息、服務(wù)、評價、應(yīng)對和績效五個環(huán)節(jié)：
信息環(huán)節(jié)，建立分戶跨境費用支付信息臺賬，在充分利用現(xiàn)有征管數(shù)據(jù)、申報數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，積極獲取外管等第三方數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)作為有效的補充。臺賬包括《對外支付稅務(wù)備案臺賬》《所得稅申報對外支付臺賬》《第三方（外管）支付信息臺賬》《涉外股權(quán)變更臺賬》《進口設(shè)備臺賬》等，實現(xiàn)跨境費用支付的動態(tài)跟蹤，全程監(jiān)控。
服務(wù)環(huán)節(jié)，開展風險預警提醒，優(yōu)化服務(wù)水平。通過設(shè)置跨境費用支付“銷售比”“費用比”“避稅地”等預警指標，在日常申報、對外支付備案等管理環(huán)節(jié)中向跨境支付企業(yè)及時發(fā)放《稅務(wù)事項通知書》，提示涉稅風險，同時向跨境支付企業(yè)做好相關(guān)政策的解釋、宣傳與輔導，以納稅服務(wù)的方式積極引導其開展自查，提高納稅人的稅法遵從度。
評價環(huán)節(jié)，使用模板化工作底稿，做好風險評估分析。針對跨境費用支付涉及國際稅收管理的相關(guān)政策，專業(yè)性強，管理難度大的實際，充分利用現(xiàn)有反避稅風險特征庫，根據(jù)不同的跨境支付費用設(shè)計風險管理模板，制作《風險管理工作底稿》，清晰指出各類型支付費用涉及的稅收政策和風險點，實現(xiàn)基層稅收管理人員“按圖索驥”。
應(yīng)對環(huán)節(jié)，有效實施風險等級分類管理。通過搭建科學的風險評測模型，在評價環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上明確劃分跨境費用支付的風險等級，針對不同風險等級分別應(yīng)對，做到有的放矢。對低風險企業(yè)，在日常管理中通過提醒預警，幫助企業(yè)查找風險，補救風險；對較高風險企業(yè)，由稅源管理科實施約談，開展后續(xù)監(jiān)控；對高風險企業(yè)，實施團隊管理，積極開展立案調(diào)查。
績效環(huán)節(jié)，狠抓團隊管理，實現(xiàn)績效傳導。反避稅管理和服務(wù)需要集中和專業(yè)，也需要征管一線的敏感性。在基層建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的反避稅風險管理人才團隊，同時打破部門管理和管轄的雙重壁壘，實施案源篩選分散化，實現(xiàn)績效壓力傳導，合理分攤確定基層各職能部門績效考核指標。
2016年，杭州市國稅局對外付匯共計473.87億元，主要流向美國、法國、中國香港和新加坡等國家（地區(qū)），2016年流向高風險地區(qū)的比例為7.94%。自2014年以來，杭州市國稅局梳理了2003年~2016年共200億元的境外關(guān)聯(lián)支付費用，對涉及的88戶企業(yè)開展利潤水平監(jiān)控風險管理，監(jiān)控管理成效6100萬元，涉及對外關(guān)聯(lián)支付的反避稅調(diào)查調(diào)整案件7個，補繳稅款6500萬元，其中3個案件牽頭開展全國聯(lián)查。
跨境稅源管理感悟
BEPS行動計劃落地政策與實踐相結(jié)合。隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）中的國別報告制度落地，跨境關(guān)聯(lián)費用支付初步實現(xiàn)國內(nèi)國外的協(xié)同監(jiān)管，基層稅務(wù)機關(guān)也在積極探索行之有效的工作規(guī)程和管理體系。國家稅務(wù)總局公告2015年第16號是國家稅務(wù)總局落實BEPS行動計劃的重要舉措，所涵蓋內(nèi)容包括所有向境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，為基層稅務(wù)機關(guān)審查集團間跨境關(guān)聯(lián)費用提供進一步的指引?；鶎娱_展分析和風險管理，在加強跨境關(guān)聯(lián)費用管理的同時，推動國家稅務(wù)總局公告2016年第42號的實施，為2016年度新修訂的關(guān)聯(lián)交易報告申報以及國別報告制度的執(zhí)行打好基礎(chǔ)。
非居民稅收日常管理與反避稅相結(jié)合。對外支付費用是非居民稅收日常管理的一項重要工作，尤其是5萬元以上的服務(wù)貿(mào)易項下對外支付，需要經(jīng)過備案審核等管理程序。境外關(guān)聯(lián)支付費用也是非居民對外支付費用管理的一部分。基層稅務(wù)機關(guān)通過“五環(huán)節(jié)”一體化管理，將非居民稅收管理政策與反避稅工作有效結(jié)合起來，有利于非居民對外支付的所得稅管理，提高了反避稅篩選和案頭分析的效率。
第三方數(shù)據(jù)采集與分析相結(jié)合。國家稅務(wù)總局與國家外匯管理局簽署了推進信息共享實施聯(lián)合監(jiān)管合作備忘錄，加大信息共享力度，不斷完善事中事后監(jiān)管體系。通過日常信息交換機制，共享稅收征管和外匯監(jiān)管相關(guān)數(shù)據(jù)，勢必會改變基層稅務(wù)機關(guān)目前單純依賴對外支付備案信息進行境外關(guān)聯(lián)費用轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑篩選的局面，第三方數(shù)據(jù)信息的充分利用，將有效促進跨境稅源監(jiān)管。
（樓方宏 錢彧 王劍飛 本報記者 董曉巖）
