二、一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人
如果您是增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，以下稱免稅標準）免征增值稅
1.月（季）銷售額10萬/30萬是不含增值稅的口徑
【例】某小規(guī)模納稅人2019年1季度的取得咨詢收入30.5萬元，不考慮其他情況，如果按季度納稅，其銷售額為30.5÷（1+3%）=29.61萬元，未超過免稅標準，則第1季度可以享受免稅。
2.納稅期限可自主選擇。
可以根據(jù)自身實際經(jīng)營情況，選擇按月或按季繳納增值稅，以便您能更充分地享受免稅優(yōu)惠。需要提醒的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更（即當年12月31日前不得再次變更，不是連續(xù)12個月）。
【例1】某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬元、11萬元和12萬元。如果按月納稅，則只有1月的5萬元能夠享受免稅；如果按季納稅，由于該季度銷售額為28萬元，未超過免稅標準，因此，28萬元全部能享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實行按季納稅。
【例2】某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬元、11萬元和12萬元，如果按月納稅，1月份的8萬元能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷售額31萬元已超過免稅標準，因此，31萬元均無法享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實行按月納稅。
【例3】某小規(guī)模納稅人2019年1-3季度的銷售額分別是28萬元、40萬元和25萬元，不考慮其他情況，如果按季度納稅，由于第1、3季度銷售額28萬元、25萬元都未超過免稅標準，則第1、3季度可以享受免稅；由于第2季度銷售額40萬元，則因此第2季度不可以享受免稅，應照章納稅。
3.開具專票需繳稅。
由于增值稅專用發(fā)票具有抵扣稅款功能，因此根據(jù)政策規(guī)定，即使銷售額未超過免稅標準：
（1）納稅人自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票，應就其開具的增值稅專用發(fā)票相對應的應稅行為計算繳納增值稅。
（2）當期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。
【例1】2019年1季度，某小規(guī)模納稅人（按季度納稅）銷售貨物不含稅銷售額20萬元，提供服務不含稅銷售額15萬元，其中自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票8萬元，由于季銷售額35萬元超過30萬，不能享受小規(guī)模納稅人免稅政策，應照章納稅。
【例2】2019年1季度，某小規(guī)模納稅人（按季度納稅）銷售貨物不含稅銷售額20萬元，提供服務不含稅銷售額9萬元，其中自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票8萬元，由于季銷售額29萬元未超過30萬，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策：
（1）開具或申請代開增值稅專用發(fā)票8萬元，全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，則季銷售額29萬元全部免征增值稅；
（2）開具或申請代開增值稅專用發(fā)票8萬元，沒有追回，則僅僅銷售額21萬元（29-8）部分免征增值稅；
（3）開具或申請代開增值稅專用發(fā)票8萬元，僅追回5萬元專用發(fā)票聯(lián)次并按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，則僅僅銷售額26萬元（29-8+5）部分免征增值稅；
4.銷售額是合并計算
2019年1月1日起，納稅人以所有增值稅應稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn))合并計算銷售額，判斷是否達到免稅標準。
【提醒】而之前執(zhí)行的“國家稅務總局公告2017年第52號”規(guī)定，小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物、勞務的銷售額和銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額，分別享受小微企業(yè)免征增值稅政策。
5.不動產(chǎn)銷售額可扣除
（1）銷售不動產(chǎn)免征增值稅的情形。小規(guī)模納稅人的合計月銷售額不超過10萬元的，其包含不動產(chǎn)在內(nèi)的所有銷售額均免征增值稅。
（2）銷售不動產(chǎn)征收增值稅的情形。小規(guī)模納稅人的合計月銷售額超過10萬元，但扣除不動產(chǎn)銷售額后未超過10萬元的，其貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)的銷售額免征增值稅，不動產(chǎn)的銷售額按規(guī)定征收增值稅（其他個人銷售不動產(chǎn)除外）。
綜上所述，將小微企業(yè)銷售不動產(chǎn)的規(guī)定理解為“小規(guī)模納稅人免征增值稅月銷售額為扣除銷售不動產(chǎn)后的銷售額”、“小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)不免征增值稅”等情況，是不全面的。舉例說明：
【例1】A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務3萬元，銷售不動產(chǎn)2萬元。合計銷售額為9(=4+3+2)萬元，未超過10萬元免稅標準，該納稅人銷售貨物、服務和不動產(chǎn)取得的銷售額9萬元，可享受免稅政策。
【例2】A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務3萬元，銷售不動產(chǎn)10萬元。合計銷售額為17(=4+3+10)萬元，剔除銷售不動產(chǎn)后的銷售額為7(=4+3)萬元，該納稅人銷售貨物和服務相對應的銷售額7萬元可以享受免稅政策，銷售不動產(chǎn)10萬元應照章納稅。
（2）其他個人偶然發(fā)生銷售不動產(chǎn)的行為，應當按照現(xiàn)行政策規(guī)定實行按次納稅。
國家稅務總局公告2019年第4號公告明確其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如，如果其他個人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅；如不符合免稅條件，則應照章納稅。
6.差額征稅余額計算是否免稅
適用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，差額后的銷售額未超過免稅標準的，免征增值稅。
【例1】2019年1月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按月納稅）取得建筑服務收入20萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，則該小規(guī)模納稅人當月扣除分包款后的銷售額為8萬元，未超過10萬元免稅標準，因此，當月可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
【例2】2019年1季度，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按季度納稅）取得建筑服務收入55萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款30萬元，不考慮其他情況，則該小規(guī)模納稅人當月扣除分包款后的銷售額為25萬元，未超過30萬元免稅標準，因此，當季度可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
提醒1：小規(guī)模納稅人《增值稅納稅申報表》中“免稅銷售額”的填報差額后的銷售額確。
提醒2：以前3萬元/9萬元政策，是以差額前的銷售額確定。
7.預繳稅款也能享受優(yōu)惠
跨地區(qū)提供建筑服務、銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)等按規(guī)定應預繳增值稅的，在預繳地實現(xiàn)的銷售額未超過免稅標準的，當期無需預繳稅款。已預繳稅款的，可以向預繳地主管稅務機關申請退還。
【例】某單位銷售不動產(chǎn)銷售額為20萬元
第一種情況，如果選擇按月納稅，不動產(chǎn)銷售額超過月銷售額10萬元免稅標準，則應在不動產(chǎn)所在地預繳稅款；
第二種情況，如果選擇按季納稅，不動產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標準，則無需在不動產(chǎn)所在地預繳稅款。
8.代開普票多繳稅款可退還
2019年1月份銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，2019年第一季度銷售額未超過30萬元），當期因代開普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在辦理納稅申報時向主管稅務機關申請退還。
9.增值稅銷售額內(nèi)容
增值稅銷售額包括納稅申報的銷售額、查補銷售額、調(diào)整銷售額、代開發(fā)票銷售額及免稅銷售額。
10.自然人適用政策
如果您是自然人，不動產(chǎn)租金收入按月均攤未超過10萬元的，免征增值稅。
采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。
11.不需辦理備案或審批手續(xù)
增值稅小規(guī)模納稅人因銷售額未超過免稅標準而享受免稅優(yōu)惠的，可直接填寫申報表享受優(yōu)惠，不需辦理備案或審批手續(xù)。
12.請正確填寫申報表
適用免稅政策的小規(guī)模納稅人，若月銷售額不超過10萬元(季度銷售額不超過30萬元)，則銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關欄次，具體為：
(1)納稅人登記注冊類型為“個體”的，填寫第11欄“未達起征點銷售額”;
(2)納稅人登記注冊類型非“個體”的，填寫第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”;
(3)《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》主表第10欄和第11欄不能同時有數(shù)。
13.請按系統(tǒng)提示操作
為方便您準確及時享受稅收優(yōu)惠，我們對增值稅申報系統(tǒng)進行了升級完善，系統(tǒng)會根據(jù)您填寫的銷售額數(shù)據(jù)自動判斷是否符合免稅條件，并對相關政策和申報表填寫給予相應提示，申報過程中請您注意查看，按提示進行操作。尤其需要注意的是，當系統(tǒng)提示您本期是否發(fā)生不動產(chǎn)銷售額時，請根據(jù)實際選擇“是”或“否”，如選擇“是”，請根據(jù)系統(tǒng)提示準確填寫不動產(chǎn)銷售額，如您選擇錯誤或填寫錯誤，可能會影響您準確及時享受優(yōu)惠。
14.稅控系統(tǒng)使用
已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具增值稅普通發(fā)票。
未使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，向稅務機關申請代開增值稅普通發(fā)票，無需繳納增值稅。
15.開具發(fā)票提示
小規(guī)模納稅人按照稅總4號公告規(guī)定，享受小微企業(yè)免征增值稅政策的，開具增值稅普通發(fā)票（包含自開和代開）時，發(fā)票“稅率”欄次應填寫相應的征收率，不應填寫“免稅”。但是，銷售免稅的圖書、農(nóng)產(chǎn)品、教育服務、醫(yī)療服務及其他免征增值稅項目的，發(fā)票“稅率”欄次應填寫 “免稅”。
16.開具增值稅專用發(fā)票
小規(guī)模納稅人月(季)銷售額未超過免稅標準的，如何開具增值稅專用發(fā)票：
(1)已納入自行開具增值稅專用發(fā)票試點的，可以繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票，并就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計算繳納增值稅。其銷售取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍需向稅務機關申請代開。
(2)未納入自行開具增值稅專用發(fā)票試點的，應向稅務機關申請代開，并就代開增值稅專用發(fā)票的銷售額計算繳納增值稅。
(3)當期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還已繳納的增值稅。
17.自開專用發(fā)票試點行業(yè)的小規(guī)模納稅人變化
自2019年1月1日起，住宿業(yè)、建筑業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、工業(yè)及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)已納入自開增值稅專用發(fā)票試點行業(yè)的小規(guī)模納稅人，納入自開專票試點行業(yè)的小規(guī)模納稅人自行開具專票的銷售額標準調(diào)整為月銷售額10萬元(季度銷售額30萬元)，其他事宜按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
18.城市維護建設稅和教育費附加
城市維護建設稅和教育費附加，以納稅人實際繳納的增值稅為計稅依據(jù)，分別與增值稅同時繳納，即小微企業(yè)免征增值稅的，同時免征城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加等稅費。
19.賬務處理
《財政部關于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知》（財會〔2016〕22號）規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益。
建議賬務處理如下：
（1）每月取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費
借：應收賬款/應收票據(jù)/銀行存款等科目
貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入/固定資產(chǎn)清理/工程結算等科目
應交稅費——應交增值稅
按照機構所在地的城市維護建設稅適用稅率和教育費附加征收率計算計提城市維護建設稅和教育費附加（按月納稅不需要計提，第（3）也就不需要沖回）
借：稅金及附加
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅
應交稅費——應交教育費附加
應交稅費——應交地方教育附加
（2）月度/季度申報時，達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益，建議轉到“營業(yè)外收入”明細科目
借：應交稅費-應交增值稅
貸：其他收益/營業(yè)外收入
需要提醒的是，將有關應交增值稅轉入當期損益不包括，當期代開增值稅專用發(fā)票未將專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，在代開增值稅專用發(fā)票時向主管稅務機關繳納的增值稅。
（3）季度申報時，達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將季度內(nèi)計提的城市維護建設稅及教育費附加沖回做相反的會計分錄
借：稅金及附加（紅字）
貸：應交稅費——應交城市維護建設稅（紅字）
應交稅費——應交教育費附加（紅字）
應交稅費——應交地方教育附加（紅字）
需要提醒的是，沖回的城市維護建設稅及教育費附加不包括，當期代開增值稅專用發(fā)票未將專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，在代開增值稅專用發(fā)票時向主管稅務機關繳納的增值稅計算繳納的城市維護建設稅和教育費附加。
20.政策期限
執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日
21.文化事業(yè)建設費
截止本文發(fā)布時間，有效政策：《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關文化事業(yè)建設費政策及征收管理問題的通知》（財稅〔2016〕25號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應稅服務，免征文化事業(yè)建設費。
二、一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人
1.符合條件的所有一般納稅人均可選擇轉登記。
只要轉登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計銷售額未超過500萬元，包括營改增試點納稅人在內(nèi)的所有增值稅一般納稅人，均可在2019年12月31日前選擇轉登記為小規(guī)模納稅人；在轉登記后享受小微企業(yè)免征增值稅政策。
2.轉登記條件
如果您是增值稅一般納稅人，符合條件的可以選擇轉登記為增值稅小規(guī)模納稅人：如果辦理轉登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計銷售額未超過500萬元的，可在2019年度選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。
3.轉登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按估算累計銷售額確定是否可以選擇轉登記。
轉登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）規(guī)定，按照月（季度）平均應稅銷售額估算累計應稅銷售額，確定是否可以選擇轉登記。
4.選擇轉登記累計銷售額的計算口徑。
按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）規(guī)定，累計銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。
5.適用差額征稅的納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以選擇轉登記。
適用增值稅差額征稅政策的一般納稅人，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）規(guī)定，其累計銷售額按未扣除之前的銷售額計算，確定是否可以選擇轉登記。
6.偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉讓不動產(chǎn)的銷售額特殊處理
銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱“應稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。
7.曾選擇過轉登記的一般納稅人仍可選擇登記為小規(guī)模納稅人
曾在2018年選擇過轉登記的納稅人，后又登記為一般納稅人的，在2019年12月31日前仍可按規(guī)定選擇轉登記；但是，2019年選擇轉登記后，再次登記為一般納稅人的，不得再轉登記為小規(guī)模納稅人。
8.轉登記納稅人為出口企業(yè)的，適用增值稅免稅規(guī)定
轉登記納稅人為出口企業(yè)，該出口企業(yè)在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務、服務（以下稱“出口貨物勞務、服務”），在其轉登記為小規(guī)模納稅人后，仍然可以繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定申報和辦理退（免）稅相關事項。具體事宜仍按照《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關出口退（免）稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第20號）規(guī)定執(zhí)行。自轉登記日下期起，轉登記納稅人的出口貨物勞務、服務，適用增值稅免稅規(guī)定。
9.納稅人轉登記后，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形的處理
轉登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，自轉登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，統(tǒng)一調(diào)整轉登記日當期(即一般納稅人期間最后一期申報)的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。
調(diào)整后的應納稅額小于轉登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款，填寫在發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的小規(guī)模申報表的預繳欄次，從應納稅額中抵減;不足抵減的，結轉下期繼續(xù)抵減。
調(diào)整后的應納稅額大于轉登記日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款，從“應交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減;抵減后仍有余額的，通過納稅評估調(diào)整模塊繳納。
來源：xiaochenshuiwu
