一、小規(guī)模納稅人免征增值稅
一、小規(guī)模納稅人免征增值稅
如果您是增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，以下稱免稅標(biāo)準(zhǔn)）免征增值稅
1.月（季）銷售額10萬(wàn)/30萬(wàn)是不含增值稅的口徑
【例】某小規(guī)模納稅人2019年1季度的取得咨詢收入30.5萬(wàn)元，不考慮其他情況，如果按季度納稅，其銷售額為30.5÷（1+3%）=29.61萬(wàn)元，未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，則第1季度可以享受免稅。
2.納稅期限可自主選擇。
可以根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，選擇按月或按季繳納增值稅，以便您能更充分地享受免稅優(yōu)惠。需要提醒的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。
【例1】某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬(wàn)元、11萬(wàn)元和12萬(wàn)元。如果按月納稅，則只有1月的5萬(wàn)元能夠享受免稅；如果按季納稅，由于該季度銷售額為28萬(wàn)元，未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，28萬(wàn)元全部能享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實(shí)行按季納稅。
【例2】某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬(wàn)元、11萬(wàn)元和12萬(wàn)元，如果按月納稅，1月份的8萬(wàn)元能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷售額31萬(wàn)元已超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，31萬(wàn)元均無(wú)法享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實(shí)行按月納稅。
【例3】某小規(guī)模納稅人2019年1-3季度的銷售額分別是28萬(wàn)元、40萬(wàn)元和25萬(wàn)元，不考慮其他情況，如果按季度納稅，由于第1、3季度銷售額28萬(wàn)元、25萬(wàn)元都未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，則第1、3季度可以享受免稅；由于第2季度銷售額40萬(wàn)元，則因此第2季度不可以享受免稅，應(yīng)照章納稅。
3.開(kāi)具專票需繳稅。
由于增值稅專用發(fā)票具有抵扣稅款功能，因此根據(jù)政策規(guī)定，即使銷售額未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)：
（1）納稅人自行開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，應(yīng)就其開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅行為計(jì)算繳納增值稅。
（2）當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
【例1】2019年1季度，某小規(guī)模納稅人（按季度納稅）銷售貨物不含稅銷售額20萬(wàn)元，提供服務(wù)不含稅銷售額15萬(wàn)元，其中自行開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票8萬(wàn)元，由于季銷售額35萬(wàn)元超過(guò)30萬(wàn)，不能享受小規(guī)模納稅人免稅政策，應(yīng)照章納稅。
【例2】2019年1季度，某小規(guī)模納稅人（按季度納稅）銷售貨物不含稅銷售額20萬(wàn)元，提供服務(wù)不含稅銷售額9萬(wàn)元，其中自行開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票8萬(wàn)元，由于季銷售額29萬(wàn)元未超過(guò)30萬(wàn)，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策：
（1）開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票8萬(wàn)元，全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，則季銷售額29萬(wàn)元全部免征增值稅；
（2）開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票8萬(wàn)元，沒(méi)有追回，則僅僅銷售額21萬(wàn)元（29-8）部分免征增值稅；
（3）開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票8萬(wàn)元，僅追回5萬(wàn)元專用發(fā)票聯(lián)次并按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，則僅僅銷售額26萬(wàn)元（29-8+5）部分免征增值稅；
4.不動(dòng)產(chǎn)銷售額可扣除
如小規(guī)模納稅人本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)，如包括本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍未超過(guò)10萬(wàn)元的，全部享受小規(guī)模納稅人免稅政策；
如包括本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售不動(dòng)產(chǎn)部分應(yīng)照章納稅。
【例1】a小規(guī)模納稅人2019年1月（按月納稅）銷售貨物4萬(wàn)元，提供服務(wù)3萬(wàn)元，銷售不動(dòng)產(chǎn)2萬(wàn)元。合計(jì)銷售額為9（=4+3+2）萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額9萬(wàn)元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策，則無(wú)需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。
【例2】a小規(guī)模納稅人2019年1月（按月納稅）銷售貨物4萬(wàn)元，提供服務(wù)3萬(wàn)元，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬(wàn)元。合計(jì)銷售額為17（=4+3+10）萬(wàn)元，剔除銷售不動(dòng)產(chǎn)后的銷售額為7(=4+3)萬(wàn)元，因此，該納稅人銷售貨物和服務(wù)相對(duì)應(yīng)的銷售額7萬(wàn)元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，另銷售不動(dòng)產(chǎn)7萬(wàn)(=10-3)應(yīng)照章納稅，則仍應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。
（2）其他個(gè)人偶然發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定實(shí)行按次納稅。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)公告明確其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如，如果其他個(gè)人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅；如不符合免稅條件，則應(yīng)照章納稅。
5.差額征稅余額計(jì)算是否免稅
適用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，差額后的銷售額未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，免征增值稅。
【例1】2019年1月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按月納稅）取得建筑服務(wù)收入20萬(wàn)元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬(wàn)元，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷售額為8萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)月可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
【例2】2019年1季度，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按季度納稅）取得建筑服務(wù)收入55萬(wàn)元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款30萬(wàn)元，不考慮其他情況，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷售額為25萬(wàn)元，未超過(guò)30萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)季度可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
提醒1：小規(guī)模納稅人《增值稅納稅申報(bào)表》中“免稅銷售額”的填報(bào)差額后的銷售額確。
提醒2：以前3萬(wàn)元/9萬(wàn)元政策，是以差額前的銷售額確定。
6.預(yù)繳稅款也能享受優(yōu)惠
跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等按規(guī)定應(yīng)預(yù)繳增值稅的，在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的銷售額未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
7.代開(kāi)普票多繳稅款可退還
2019年1月份銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，2019年第一季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元），當(dāng)期因代開(kāi)普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在辦理納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
8.增值稅銷售額內(nèi)容
增值稅銷售額包括納稅申報(bào)的銷售額、查補(bǔ)銷售額、調(diào)整銷售額、代開(kāi)發(fā)票銷售額及免稅銷售額。
9.自然人適用政策
如果您是自然人，不動(dòng)產(chǎn)租金收入按月均攤未超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。
采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅?strong>分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。
10.不需辦理備案或?qū)徟掷m(xù)
增值稅小規(guī)模納稅人因銷售額未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)而享受免稅優(yōu)惠的，可直接填寫(xiě)申報(bào)表享受優(yōu)惠，不需辦理備案或?qū)徟掷m(xù)。
11.請(qǐng)正確填寫(xiě)申報(bào)表
增值稅小規(guī)模納稅人銷售額未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》時(shí)，單位納稅人將免稅銷售額填入第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”，個(gè)體納稅人將免稅銷售額填入第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”。適用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額填寫(xiě)上述相關(guān)欄次。
12.請(qǐng)按系統(tǒng)提示操作
為方便您準(zhǔn)確及時(shí)享受稅收優(yōu)惠，我們對(duì)增值稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行了升級(jí)完善，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)您填寫(xiě)的銷售額數(shù)據(jù)自動(dòng)判斷是否符合免稅條件，并對(duì)相關(guān)政策和申報(bào)表填寫(xiě)給予相應(yīng)提示，申報(bào)過(guò)程中請(qǐng)您注意查看，按提示進(jìn)行操作。尤其需要注意的是，當(dāng)系統(tǒng)提示您本期是否發(fā)生不動(dòng)產(chǎn)銷售額時(shí)，請(qǐng)根據(jù)實(shí)際選擇“是”或“否”，如選擇“是”，請(qǐng)根據(jù)系統(tǒng)提示準(zhǔn)確填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)銷售額，如您選擇錯(cuò)誤或填寫(xiě)錯(cuò)誤，可能會(huì)影響您準(zhǔn)確及時(shí)享受優(yōu)惠。
13.稅控系統(tǒng)使用
已經(jīng)使用稅控系統(tǒng)的納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。未使用稅控系統(tǒng)的，銷售額超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)使用稅控系統(tǒng)按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。
14.城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，以納稅人實(shí)際繳納的增值稅為計(jì)稅依據(jù)，分別與增值稅同時(shí)繳納，即小微企業(yè)免征增值稅的，同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等稅費(fèi)。
15.賬務(wù)處理
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
建議賬務(wù)處理如下：
（1）每月取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)
借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等科目
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/工程結(jié)算等科目
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
按照機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率計(jì)算計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加
（2）月度/季度申報(bào)時(shí)，達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，建議轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外收入”明細(xì)科目
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
貸：營(yíng)業(yè)外收入
需要提醒的是，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益不包括，當(dāng)期代開(kāi)增值稅專用發(fā)票未將專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。
（3）月度/季度申報(bào)時(shí)，達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將季度內(nèi)計(jì)提的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加沖回做相反的會(huì)計(jì)分錄
借：稅金及附加（紅字）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（紅字）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加（紅字）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加（紅字）
需要提醒的是，沖回的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加不包括，當(dāng)期代開(kāi)增值稅專用發(fā)票未將專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅計(jì)算繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
16.政策期限
執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日
二、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人
1.轉(zhuǎn)登記條件
如果您是增值稅一般納稅人，符合條件的可以選擇轉(zhuǎn)登記為增值稅小規(guī)模納稅人：如果辦理轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的，可在2019年度選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算上款規(guī)定的累計(jì)應(yīng)稅銷售額。
其中應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。
銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅行為”）有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。
2.政策適用所有增值稅一般納稅人
本次允許轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的范圍，不再限于銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的納稅人，包括銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，即適用所有增值稅一般納稅人。
曾在2018年選擇過(guò)轉(zhuǎn)登記的納稅人，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記；
需要您注意的是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記的，再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
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