一、企業(yè)變更過程中納稅籌劃的可能性
由于不同行業(yè)的平均利潤(rùn)率差別較大，不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和盈利狀況也各不相同，所以企業(yè)主體變化的行為可以改變相關(guān)企業(yè)的總體盈利狀況。如盈虧企業(yè)之間的兼并；關(guān)閉原有企業(yè)，重新登記新企業(yè)；將盈利能力強(qiáng)的部分分設(shè)為新企業(yè)等皆可獲得納稅“收益”。
實(shí)際上，我國(guó)企業(yè)間的資產(chǎn)重組行為在納稅籌劃領(lǐng)域還是大有可為的。因?yàn)楦鱾€(gè)企業(yè)的具體情況差異很大，不能一概而論。簡(jiǎn)言之，由于現(xiàn)行稅法對(duì)不同企業(yè)規(guī)定的計(jì)稅扣除項(xiàng)目、折舊政策和稅率水平等存在著較大差異，這就為納稅籌劃提供了較大的運(yùn)作空間。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在不違背國(guó)家有關(guān)法律和政策的前提下，可以視企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)靈活運(yùn)用。
二、企業(yè)變更過程中納稅籌劃的基本思路
1、通過企業(yè)重組改變納稅主體的身份，享受稅收優(yōu)惠政策。
2、盈利水平高的企業(yè)并購虧損企業(yè)，使整體納稅水平降低。
3、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。
三、企業(yè)變更過程中的納稅籌劃
（一）企業(yè)并購中的籌劃規(guī)律
企業(yè)并購籌劃是指企業(yè)利用并購及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的籌劃方法。
企業(yè)并購籌劃一般應(yīng)用于：一是并購、重組后的企業(yè)可以進(jìn)入新的領(lǐng)域、新的行業(yè)，稅收待遇自然不同；二是并購有大量虧損的企業(yè)，可以盈虧抵補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張；三是企業(yè)并購可以實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅；四是企業(yè)并購可能改變納稅主體性質(zhì)；五是企業(yè)并購因規(guī)模擴(kuò)充能夠提高應(yīng)提取折舊的資產(chǎn)總額，獲取折舊抵稅利益，這也是一個(gè)強(qiáng)有力的稅收激勵(lì)手段。
1、選擇并購目標(biāo)的納稅籌劃
A、并購類型選擇中的納稅籌劃。包括橫向并購和縱向并購。橫向并購：選擇同行業(yè)同類型企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)；可以消除競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大市場(chǎng)份額、形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)；一般不會(huì)對(duì)納稅環(huán)節(jié)和稅種有過多的影響。縱向并購：可以實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商或客戶上下游一體化，實(shí)現(xiàn)協(xié)作化生產(chǎn)；流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)減少，流轉(zhuǎn)稅減少甚至消失；拓寬了經(jīng)營(yíng)范圍，很可能增加納稅環(huán)節(jié)及稅種。
B、目標(biāo)企業(yè)性質(zhì)與納稅籌劃。如內(nèi)外資企業(yè)的并購，實(shí)現(xiàn)向外資企業(yè)的轉(zhuǎn)變。
C、目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與納稅籌劃。盈利企業(yè)并購虧損企業(yè)，彌補(bǔ)虧損，獲得稅收收益，合理推遲納稅，一般采用吸收合并或控股合并的方式，不采用新設(shè)合并方式。注意利潤(rùn)率下降等不良影響。
D、目標(biāo)企業(yè)所在地與納稅籌劃?？紤]國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的并購對(duì)象。
2、選擇并購出資方式的納稅籌劃
企業(yè)并購按出資方式可分為以現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購、以現(xiàn)金購買股票式并購、以股票換取資產(chǎn)式并購、以股票換取股票式并購。后兩種以股票出資的方式對(duì)目標(biāo)企業(yè)股東來說，在并購過程中，不需要立刻確認(rèn)其因交換而獲得并購企業(yè)股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳納所得稅，也已起到了延遲納稅的效果。而我國(guó)稅法規(guī)定只對(duì)現(xiàn)金紅利征所得稅，對(duì)資本利得不征所得稅。目標(biāo)企業(yè)股東可以得到完全的免稅作用。而用前兩種現(xiàn)金出資的方式，目標(biāo)企業(yè)股東在受到以紅利形式發(fā)放的現(xiàn)金時(shí)要繳納所得稅，而無法取得免稅或遞延納稅的優(yōu)惠。
3、選擇并購會(huì)計(jì)處理方法的籌劃
對(duì)企業(yè)并購行為，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都規(guī)定了兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法：權(quán)益合并法與購買法。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此尚未作出具體規(guī)定，因此企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況作出不同選擇。從稅收的角度看，購買法可以起到減輕稅負(fù)的作用。這是由于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表反映其資產(chǎn)的歷史成本，稅法也要求固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提以帳面價(jià)值所反映的歷史成本為依據(jù)。即使資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值高于帳面價(jià)值，折舊的計(jì)提依據(jù)依然不變。在發(fā)生并購行為后，反映購買價(jià)格的購買法會(huì)計(jì)處理使并購企業(yè)的資產(chǎn)基礎(chǔ)增加，能按市場(chǎng)價(jià)值為依據(jù)計(jì)提折舊，從而可產(chǎn)生更大的折舊避稅額，減少了所得稅稅負(fù)。
企業(yè)在其并購行為的不同環(huán)節(jié)出于稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，也許會(huì)作出相互矛盾的稅務(wù)方案安排。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)該明了，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾獌?nèi)容，其根本目標(biāo)是減少企業(yè)總成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。因此，企業(yè)在其并購行為中進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要遵循以下原則：
A、綜合考慮并購行為各環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)，統(tǒng)籌安排，著眼于降低企業(yè)的整體稅負(fù)，而非僅僅減少某一環(huán)節(jié)、某一稅種的納稅。
B、遵循稅務(wù)籌劃的成本——效益原則，衡量稅務(wù)籌劃發(fā)生的成本與取得的效益，對(duì)稅務(wù)籌劃的頻度與程度作出合理安排。在計(jì)量稅務(wù)籌劃的成本時(shí)，要注意將其機(jī)會(huì)成本計(jì)算在內(nèi)。比如因稅務(wù)籌劃方案實(shí)施而引起的其他費(fèi)用的增加或某種收入的減少，就是該方案的一種機(jī)會(huì)成本。
C、立足企業(yè)全局，考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，綜合衡量企業(yè)并購行為中稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體影響和長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。并購行為能否成功完成，除成本因素外還受其它眾多內(nèi)外因素影響。而并購行為是否最終成功，關(guān)鍵更在于并購后對(duì)目標(biāo)企業(yè)的整合與戰(zhàn)略重組。稅負(fù)的減少只是理財(cái)手段之一，要與企業(yè)其他理財(cái)措施結(jié)合使用，才能發(fā)揮對(duì)企業(yè)整體的積極作用。況且企業(yè)并購行為對(duì)并購企業(yè)來說，作為一種資本經(jīng)營(yíng)方式，只是其眾多經(jīng)營(yíng)管理決策及行為中的一種，并不是改變企業(yè)命運(yùn)或挽救企業(yè)于危難的靈丹妙藥。我們不能盲目高估企業(yè)并購的作用，因此也不能過分依賴于企業(yè)并購行為中的稅務(wù)籌劃這種單一理財(cái)措施。
（二）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的納稅籌劃
1、單項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃
企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中，既應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的角度考慮轉(zhuǎn)讓哪些資產(chǎn)，也要從節(jié)約稅金支出的角度來決定轉(zhuǎn)讓哪些資產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓價(jià)格的大小，從流轉(zhuǎn)稅、所得稅及資產(chǎn)折舊節(jié)稅額等方面綜合考慮資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓問題。注意一些稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用。
2、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃
在企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)不解散，其作為繼續(xù)存在的獨(dú)立納稅人的地位沒有發(fā)生變更，轉(zhuǎn)讓企業(yè)在轉(zhuǎn)讓后只不過是由從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y活動(dòng)。注意稅務(wù)。
3、資產(chǎn)交易與產(chǎn)權(quán)交易轉(zhuǎn)化的納稅籌劃
轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由凈資產(chǎn)賬面價(jià)值決定的，還包括商譽(yù)、品牌價(jià)值以及其他賬面沒有記錄的無形資產(chǎn)等。
資產(chǎn)交易與產(chǎn)權(quán)交易所適用的稅收政策有著較大差異：一般資產(chǎn)交易都需要交納流轉(zhuǎn)稅，如果需要在企業(yè)之間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，那么以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓形式規(guī)避稅收不失為一種好的籌劃模式。通過把資產(chǎn)交易轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)權(quán)交易，就可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債的打包出售而規(guī)避資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，即利用產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)籌劃節(jié)稅。
（三）整體資產(chǎn)置換中的籌劃規(guī)律
企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。結(jié)合非貨幣性資產(chǎn)交換處理。
（四）企業(yè)分立中的籌劃規(guī)律
1、分立籌劃規(guī)律及適用范圍。企業(yè)分立有利于企業(yè)更好地適應(yīng)環(huán)境和利用稅收政策獲得稅收方面的利益。分立籌劃利用分拆手段，可以有效地改變企業(yè)規(guī)模和組織形式，降低企業(yè)整體稅負(fù)。分立籌劃一般應(yīng)用于以下方面：一是企業(yè)分立為多個(gè)納稅主體，可以形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群，實(shí)施集團(tuán)化治理和系統(tǒng)化籌劃；二是企業(yè)分立可以將兼營(yíng)或混合銷售中的低稅率業(yè)務(wù)或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，合理節(jié)稅；三是企業(yè)分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化成兩個(gè)或多個(gè)適用低稅率的納稅主體；四是企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的運(yùn)用。
2、利用分立中的稅收優(yōu)惠政策合理籌劃
四、企業(yè)清算的納稅籌劃
1、改變企業(yè)解散日期減少清算所得
如果企業(yè)準(zhǔn)備清算時(shí)，帳面上有大量的盈利，企業(yè)可以考慮推遲解散日期，這樣可以達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。因?yàn)榘凑找?guī)定，清算期間應(yīng)作為一個(gè)納稅年度，此期間發(fā)生的費(fèi)用屬于清算期間費(fèi)用。但如果推后清算日期，這期間發(fā)生的費(fèi)用就可以沖抵盈利甚至達(dá)到虧損，從而減少清算所得納稅。
2、增大所得額的遞減額
由于財(cái)產(chǎn)評(píng)估增值及接受贈(zèng)送財(cái)產(chǎn)價(jià)值在清算時(shí)要并入所得課稅，所以可以通過籌劃使資本公積評(píng)估增值額減少。這個(gè)方式主要集中在資本公積項(xiàng)目。由于基本思路是使增值額、評(píng)估值通過納稅籌劃變小。另外，還可以創(chuàng)造一定條件進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)估增值后的財(cái)產(chǎn)價(jià)值作為折舊計(jì)提基礎(chǔ)而盡量多計(jì)提折舊，從而減輕稅負(fù)。
3、適時(shí)清算，重新設(shè)立新的企業(yè)繼續(xù)享受有關(guān)優(yōu)惠政策
當(dāng)前我國(guó)稅制中，都規(guī)定有定期減免稅優(yōu)惠政策。針對(duì)這種定期減免稅優(yōu)惠，可通過適時(shí)進(jìn)行企業(yè)清算，重新設(shè)立新的企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。由于企業(yè)的機(jī)器設(shè)備，以及廠房都可以通過清算轉(zhuǎn)讓給即將設(shè)立的新企業(yè)，故原企業(yè)所有者的持續(xù)經(jīng)營(yíng)不會(huì)受到影響。注意在采用兩個(gè)企業(yè)交替經(jīng)營(yíng)享受有關(guān)優(yōu)惠政策的納稅籌劃策略時(shí)，要符合有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。
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