2019年1月4日，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)文稱，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2018年11月主辦了亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組第十屆全體會(huì)議，會(huì)上咨詢委員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢論壇部分議題文件提出了反饋意見。其中，大部分咨詢委員認(rèn)為，相較于商譽(yù)減值，商譽(yù)攤銷能夠更好地實(shí)現(xiàn)將商譽(yù)賬面價(jià)值減記至零的目標(biāo)，因?yàn)樯套u(yù)攤銷能夠更加及時(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从成套u(yù)的消耗過程，并且該方法成本低，便于操作，有利于投資者理解，可增強(qiáng)企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性。
商譽(yù)本質(zhì)上是一項(xiàng)資產(chǎn)，是同一控制下的企業(yè)合并之時(shí)，并購方支付的價(jià)格超過被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。筆者覺得計(jì)提減值比執(zhí)行攤銷能更好的反映商譽(yù)的本質(zhì)屬性，理由如下：
1、商譽(yù)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，與商譽(yù)經(jīng)歷的時(shí)間不成線性關(guān)系。商譽(yù)與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)雖然均為資產(chǎn)，但固定資產(chǎn)會(huì)隨著時(shí)間延續(xù)，使用頻度增加，自然損耗導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值均勻減少；而無形資產(chǎn)雖不像固定資產(chǎn)那樣受時(shí)間影響那么巨大，但也會(huì)隨著無形資產(chǎn)的更新?lián)Q代使資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)生變化，同時(shí)出于處理上的方便，就采用攤銷的方式來反映減值。而商譽(yù)的消耗過程相較與時(shí)間的相關(guān)性，與企業(yè)所處的宏觀環(huán)境相關(guān)性則更強(qiáng)。
2、根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司必須于每年末測(cè)試商譽(yù)減值情況，更能準(zhǔn)確反映在當(dāng)下的商譽(yù)真實(shí)價(jià)值；而機(jī)械按年分?jǐn)?，雖然會(huì)計(jì)處理上更省時(shí)、方便，卻與真正存在的商譽(yù)價(jià)值相去甚遠(yuǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表上反映資產(chǎn)價(jià)值的功能也會(huì)大打折扣。
3、商譽(yù)減值相較攤銷處理方式，能減少上市公司退市風(fēng)險(xiǎn)。由于減值處理只是影響當(dāng)年的凈利潤，而攤銷則是對(duì)近幾年（現(xiàn)有說法是10年攤銷）的凈利潤持續(xù)的殺傷。根據(jù)現(xiàn)有《上海證券交易所股票上市規(guī)則》以及《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》，企業(yè)連續(xù)兩年虧損要被風(fēng)險(xiǎn)警示，第三年再虧損則要暫停上市，其股票被暫停上市后，公司披露的最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在扣除非經(jīng)常性損益前后的凈利潤孰低者為負(fù)值，則要強(qiáng)制終止上市。根據(jù)《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》，企業(yè)連續(xù)三年虧損直接暫停上市，其股票被暫停上市后，公司披露的最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)凈利潤為負(fù)值(以經(jīng)審計(jì)的并扣除非經(jīng)常性損益前后的凈利潤孰低者為準(zhǔn))，則要強(qiáng)制終止上市。2018年a股三季報(bào)上市公司商譽(yù)高達(dá)1.45萬億元，對(duì)目前如此大額商譽(yù)如果進(jìn)行攤銷，不知要出現(xiàn)多少上市公司被強(qiáng)制退市。以天神娛樂為例，2019年1月31日發(fā)布業(yè)績預(yù)告稱，預(yù)計(jì)2018年業(yè)績將為0-5.1億元，但該預(yù)告尚未考慮商譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，如果將公司三季報(bào)尚存在商譽(yù)約65.35億元，按10年分?jǐn)偅磕陮?duì)凈利潤影響額為-6.535億元，那天神娛樂將很可能被強(qiáng)制退市。
綜上，筆者認(rèn)為現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)計(jì)提減值的做法，雖然操作上較為復(fù)雜，成本較高，且存在一定的不足，但從總體上相較商譽(yù)攤銷的做法則更符合商譽(yù)內(nèi)在屬性，也能更好的將商譽(yù)價(jià)值反映在報(bào)表中。 編輯人：陳 航 陳桂芳 彭銀蓮
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