投訴舉報(bào)渠道沒(méi)有建立或未有效利用
線索來(lái)源是舞弊審計(jì)的切入點(diǎn)。最直接的線索來(lái)源主要來(lái)自投訴舉報(bào)。然而，當(dāng)企業(yè)沒(méi)有建立或未有效利用投訴舉報(bào)渠道，審計(jì)人員幾乎沒(méi)有關(guān)于舞弊發(fā)生的線索時(shí)，容易陷入困惑和迷茫的境地，影響審計(jì)效率與審計(jì)效果。
此時(shí)，可采取以下對(duì)策：
一是內(nèi)外訓(xùn)結(jié)合，提升舞弊檢查能力與技巧。通過(guò)對(duì)外部舞弊審計(jì)技巧的學(xué)習(xí)，以及內(nèi)部分享交流方式，培養(yǎng)識(shí)別、檢查舞弊的基本知識(shí)和技能，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)警惕相關(guān)方面可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
二是發(fā)散思維，善于質(zhì)疑，考慮重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域可能存在的各種情況。
三是在主動(dòng)性調(diào)查階段，充分并持續(xù)地搜尋舞弊標(biāo)記，找到切入點(diǎn)。
舞弊涉及線索多而混亂，不知從何查起
事情的發(fā)生必有過(guò)程，有過(guò)程必有軌跡，有軌跡必有破綻。要保持冷靜，避免盲目工作，要考慮檢查空間、時(shí)間和人員等的可控性，從易于串聯(lián)的線索查起。
對(duì)此，可采取以下對(duì)策：
一要有創(chuàng)造性，善于從舞弊者的角度去思考問(wèn)題，且不要墨守成規(guī)。
二要盡力找到其行為的舞弊動(dòng)機(jī)，以尋找有力證據(jù)。
三要考慮到舞弊可能以明顯的會(huì)計(jì)分錄形式出現(xiàn)，雖然有些可能不會(huì)在會(huì)計(jì)記錄中出現(xiàn)，但在物流、信息流、資金流及實(shí)物流上難免留下軌跡。因此，要實(shí)地調(diào)查各環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行充分分析，查找蛛絲馬跡。
舞弊涉及的范圍及復(fù)雜程度較廣
有的舞弊行為涉及范圍及復(fù)雜程度較廣，有可能不僅僅限于直接經(jīng)辦人，或者是其上級(jí)指示，或者上下游環(huán)節(jié)人員串通所為。特別是在串通舞弊行為中，一旦檢查人員向涉及舞弊的人員提供了信息，可能會(huì)打草驚蛇，或者受到涉事人員所提供的信息誤導(dǎo)，影響檢查判斷。
此時(shí)，可采取以下對(duì)策：
一是索要資料時(shí)，有意擴(kuò)大檢查所需資料的范圍，讓接觸人員不明白審計(jì)人員檢查的目標(biāo)，防止信息外傳。
二是尋找證實(shí)性證據(jù)，最好以正常審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展為名，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行常規(guī)檢查，秘密調(diào)查。如果監(jiān)察人員直接介入，易引起被檢查單位的流言。
三是發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)，不急于向其上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)反映。必須考慮到很多時(shí)候舞弊涉及共謀，需了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行缺陷。先判斷其行為是哪些控制點(diǎn)存在漏洞造成，是否內(nèi)部其他人員有不同意見(jiàn)和聲音等。根據(jù)調(diào)查情況，及時(shí)向適當(dāng)層級(jí)管理層報(bào)告。
舞弊檢查中涉及專業(yè)技術(shù)問(wèn)題較多
非地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)在工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方面，常對(duì)工程造價(jià)舞弊問(wèn)題和工程量舞弊問(wèn)題不能深入，原因是一般不配備懂工程建筑及工程造價(jià)的內(nèi)部審計(jì)人員。因此，內(nèi)部審計(jì)人員僅在招投標(biāo)管理和現(xiàn)場(chǎng)管理等方面行使監(jiān)督職能。此外，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)及各種信息系統(tǒng)已成為工作中不可或缺的工具。正因如此，舞弊手段也越來(lái)越先進(jìn)、越來(lái)越隱蔽。對(duì)舞弊檢查要結(jié)合系統(tǒng)設(shè)置及權(quán)限配置等，這必然需要內(nèi)部審計(jì)人員具備必要的信息技術(shù)及信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，而不僅僅是會(huì)操作系統(tǒng)。
對(duì)專業(yè)技術(shù)限制問(wèn)題，可根據(jù)項(xiàng)目的重要性采取相應(yīng)對(duì)策：
一是建立審計(jì)外包制度。對(duì)于工程決策審計(jì)，由內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展。對(duì)涉及工程造價(jià)問(wèn)題，通過(guò)招投標(biāo)，選定第三方機(jī)構(gòu)實(shí)行審計(jì)外包，以規(guī)避專業(yè)不勝任所帶來(lái)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
二是成立跨部門協(xié)作小組，實(shí)施協(xié)同檢查。比如，聯(lián)合IT部門，建立專項(xiàng)檢查小組，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性、一般性控制及業(yè)務(wù)流程控制有效性進(jìn)行檢查，以防止舞弊發(fā)生的可能。
三是聘請(qǐng)兼職專業(yè)人才配合檢查。建立兼職內(nèi)審人員管理制度，同時(shí)建立兼職審計(jì)人才庫(kù)。對(duì)符合一定資格的人員，根據(jù)項(xiàng)目情況抽調(diào)到審計(jì)項(xiàng)目組，配合對(duì)專業(yè)方面的檢查，以協(xié)助評(píng)估是否存在舞弊可能或其他風(fēng)險(xiǎn)。
舞弊檢查中涉及未知領(lǐng)域較多
由于不同產(chǎn)業(yè)涉及的商品、物料等具有其不同的特性，涉及跨產(chǎn)業(yè)的企業(yè)往往給審計(jì)工作帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足，在實(shí)施訪談和詢問(wèn)過(guò)程中抓不住重點(diǎn)，或者為被檢查人員的借口和理由蒙蔽，造成檢查無(wú)法繼續(xù)深入。
為避免上述情況，可以采取以下對(duì)策：：
一是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)學(xué)習(xí)。搜索涉及商品、物料等的相關(guān)知識(shí)和行業(yè)狀況、存在的特性等，做到心中有數(shù)。
二是向有經(jīng)驗(yàn)人士請(qǐng)教。根據(jù)掌握的資源，拜訪類似單位的專業(yè)人員，學(xué)習(xí)請(qǐng)教。
三是先進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查和外圍調(diào)查工作。不急于接觸被檢查對(duì)象。通過(guò)在市場(chǎng)調(diào)研中的詢問(wèn)，以了解該商品或者物料等調(diào)查標(biāo)的的特性及不同情況下價(jià)格差異的原因。
四是聚焦被檢查對(duì)象。通過(guò)對(duì)外圍進(jìn)行充分調(diào)查后，再聚焦被檢查對(duì)象存在的薄弱點(diǎn)、問(wèn)題或不足之處，最后面談被檢查對(duì)象，問(wèn)話注重心理戰(zhàn)術(shù)，簡(jiǎn)明、有針對(duì)性，給對(duì)方形成心理威懾壓力，對(duì)其狡辯進(jìn)行靈活應(yīng)對(duì)。
檢查結(jié)果僅限于懷疑舞弊存在的可能
對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查，目標(biāo)是驗(yàn)證誰(shuí)在舞弊、如何舞弊、影響程度怎樣。一般檢查到一定程度，審計(jì)人員均可以通過(guò)職業(yè)判斷，得出舞弊行為是否存在的結(jié)論。但要進(jìn)一步拿到確鑿證據(jù)證明當(dāng)事人在怎樣舞弊、舞弊多少，則難度較大。特別是在當(dāng)前隱私保護(hù)越來(lái)越嚴(yán)格、而舞弊手段越來(lái)越隱蔽的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有過(guò)多手段和資源進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。
此問(wèn)題是糾結(jié)審計(jì)人員的最關(guān)鍵問(wèn)題，對(duì)策如下：
一是將犯罪心理學(xué)、行為心理學(xué)知識(shí)運(yùn)用到溝通中，盡可能聯(lián)系到相關(guān)當(dāng)事人并要求其提供實(shí)物證據(jù)，簽字蓋手印，形成實(shí)證。
二是由當(dāng)事人上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)身份或更高管理者身份介入，可很大程度上減少提供證據(jù)當(dāng)事人的顧慮，有的人員會(huì)配合提供相關(guān)證據(jù)。
三是對(duì)涉及現(xiàn)金交易的舞弊，若以經(jīng)濟(jì)犯罪報(bào)案會(huì)存在立案難度。需要考慮采取其他方式，盡可能借助外部資源進(jìn)行正當(dāng)調(diào)查，如聯(lián)系有經(jīng)驗(yàn)的法務(wù)人員，對(duì)接公檢法機(jī)構(gòu)等。
四是需要檢查人員具備強(qiáng)大的抗壓能力和戰(zhàn)勝畏難情緒的心理素質(zhì)。檢查工作能不能拿出結(jié)果，一定程度上取決于檢查人員的心理素質(zhì)。有些情況下，往往是檢查人員的畏難情緒成為工作障礙。因此，需要檢查人員有堅(jiān)持不懈、一查到底的精神。順藤摸瓜，學(xué)會(huì)將各種線索進(jìn)行串聯(lián)，形成證據(jù)鏈條，往往事情就會(huì)迎刃而解。
聯(lián)系客服
