【案例】好食上餐飲公司為增值稅一般納稅人，由于公司經(jīng)營的菜品較多，有些食材只能通過批發(fā)或零售環(huán)節(jié)采購，而從批發(fā)或零售環(huán)節(jié)采購的蔬菜和部分鮮活肉蛋，由于該部分農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策，所以批發(fā)或零售商只給開增值稅普通發(fā)票。
那么，從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，是否可以以增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價，按9%的扣除率計算抵扣進項稅額呢？
【解答】 不可以。根據(jù)財政部稅務總局《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）第二條第四項規(guī)定：納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。
因此，如果好食上餐飲公司從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的是增值稅普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。
（2019年4月1日起執(zhí)行的最新稅率：一、增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%?！ 《⒓{稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。）
餐飲企業(yè)是指在一定經(jīng)營場所，對自行采購的食材進行現(xiàn)場烹飪、加工調(diào)制后出售給顧客供現(xiàn)場消費的服務性企業(yè)。(案例中稅率未按照最新規(guī)定調(diào)整)
食材采購是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的首要環(huán)節(jié)，采購成本的高低對企業(yè)經(jīng)營利潤有直接影響，營改增后，餐飲企業(yè)由原來繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，作為一般納稅人餐飲企業(yè)，在采購環(huán)節(jié)必須要知道采購價格內(nèi)所含可抵扣增值稅進項稅額有多少，這就要求企業(yè)在確定供應商前先要了解供應商的納稅類型，以下以農(nóng)產(chǎn)品供應商為例。
第一類，供應商為增值稅一般納稅人。
按財稅〔2017〕37號文件規(guī)定，2017年7月1日起企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，在計算應繳增值稅時可予以抵扣（不包括不允許抵扣的情形）。
例：企業(yè)2019年9月向該供應商購入農(nóng)產(chǎn)品，價稅合計111000元，供應商開出增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)可取得11000元增值稅進項稅額，且可在認證（勾選）后按規(guī)定期限申報抵扣，可抵扣進項稅額計算公式為：進項稅額=111000÷（1+11%）×11%
第二類，供應商為增值稅小規(guī)模納稅人。
按財稅〔2017〕37號文件規(guī)定，2017年7月1日起企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額，在計算應繳增值稅時可予以抵扣（不包括不允許抵扣的情形），
例，企業(yè)2017年7月向該供應商購入農(nóng)產(chǎn)品，價稅合計111000元，供應商提供其主管稅務機關按3%征收率代開的增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)可抵扣的增值稅進項稅額為11747.57元，盡管不是按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額抵扣，但仍要認證（勾選），可抵扣進項稅額計算公式為：進項稅額=111000÷（1+3%）×11%
第三類，供應商為享受增值稅免稅的批發(fā)零售企業(yè)。
按財稅〔2012〕75號文件規(guī)定，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售鮮活肉產(chǎn)品（豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織）免征增值稅。按規(guī)定供應商享受增值稅免稅的，只能開具增值稅普通發(fā)票，根據(jù)財稅〔2017〕37號文件規(guī)定，納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作算為計算抵扣進項稅額的憑證。
例，企業(yè)2017年7月向該供應商購入農(nóng)產(chǎn)品，價稅合計111000元，供應商開出增值稅普通發(fā)票，則企業(yè)無可抵扣的進項稅額。供應商可選擇放棄享受增值稅免稅優(yōu)惠政策，然后可開具增值稅專用發(fā)票。
第四類，供應商為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個人）。
根據(jù)財稅〔2017〕37號文件規(guī)定，企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。
例，企業(yè)2017年7月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個人）收購農(nóng)產(chǎn)品，買價111000元，則企業(yè)可抵扣進項稅額12210元?？傻挚圻M項稅額計算公式為：進項稅額=111000×11%
第五類，供應商為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社）。根據(jù)財稅〔2017〕37號文件規(guī)定，企業(yè)取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。
例，企業(yè)2017年7月向該供應商購買農(nóng)產(chǎn)品，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，買價111000元，企業(yè)可抵扣進項稅額12210元?？傻挚圻M項稅額計算公式為：進項稅額=111000×11%=12210元
從以上五類情況可以看出，在采購價格不變的情況下，企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購或購買農(nóng)產(chǎn)品能取得最大進項稅額12210元，其次是向小規(guī)小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品能取得進項稅額11747.57元，向一般納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品能取得進項稅額11000元，向享收增值稅免稅的批發(fā)零售企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品不能取得進項稅額。
在實務中遇見過供應商因客戶要求開增值稅專用發(fā)票而放棄享收增值稅免稅的情形，其實作為餐飲企業(yè)在選擇供應商時，考慮更多的是產(chǎn)品的質(zhì)量和性價比，如果企業(yè)對供應商的產(chǎn)品表示滿意而供應商也表示在價格上可以讓步，采購價格該如何協(xié)商呢？
假如企業(yè)所得稅適用稅率為25%（非小型微利企業(yè)）；以一般納稅人供應商為測算標準；設采購價格為X，則計算公式為：
[X÷（1+11%）-X]×25%+X÷（1+11%）×11%=111000-X
由以上公式算出X=103320.76元。即享受增值稅免稅的供應商，其農(nóng)產(chǎn)品價格降到103320.76元時，企業(yè)稅負與以111000元的價格向一般納稅人供應商購進農(nóng)產(chǎn)品稅負一致。
財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號 《關于深化增值稅改革有關政策的公告 》規(guī)定：（2019年4月1日起執(zhí)行的最新稅率）
一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。
二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
財稅〔2018〕32號 財政部 稅務總局 關于調(diào)整增值稅稅率的通知 政策變更如下：
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，財政局：為完善增值稅制度，現(xiàn)將調(diào)整增值稅稅率有關政策通知如下：
一、納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。
二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。
三、納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額。
根據(jù)相關規(guī)定，2019年4月1日后納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品應該按照以下方法抵扣進項稅額：
1.購進農(nóng)產(chǎn)品取得適用稅率的專用發(fā)票或者海關專用繳款書，按票面注明的增值稅額抵扣。
2.從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價和9%的扣除率計算進項稅額。
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價×9% 農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。
3.從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。
從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。
4.上述1、2、3所列情形， 納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，2019年4月1日后，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，在購入當期，應遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計算抵扣進項稅額。如果購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領用當期，再加計抵扣1個百分點。
5.納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，既用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物，又用于生產(chǎn)其他貨物服務的，應分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的買價和9%的扣除率計算進項稅額。
6.從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。
超市進項稅額抵扣：
說明：
1、購進農(nóng)產(chǎn)品
（1）取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；
（2）從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；
（3）取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。
2、超市銷售蔬菜免征增值稅
蔬菜包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物，或者經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜。
3、超市銷售鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅
（1）免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。
（2）免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。
4、本表所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。
5、剛剛發(fā)布的《國家稅務總局關于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號）明確，納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者的行為，應按照“餐飲服務”繳納增值稅，因此超市現(xiàn)場制作包子、油條等熟食并直接銷售給消費者的，不論是堂食還是外賣，可以按照餐飲服務，一般納稅人適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%征收率繳納增值稅。
6、本文依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》、財稅字〔1995〕52號、財稅〔2011〕137號、財稅〔2012〕75號、國稅函〔2005〕944號、財稅〔2016〕140號、財稅〔2017〕37號、財稅〔2018〕32號、財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號、總局公告2019年第31號等。
（一）用于生產(chǎn)或委托加工貨物，且構成產(chǎn)品實體
1、投入產(chǎn)出法
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）
當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
扣除率為銷售貨物的適用稅率，這樣做的目的是為了體現(xiàn)增值稅對增值額征稅的特點，使得最終產(chǎn)品銷項計算稅率和它的原料的進項計算稅率相一致。
案例一：某公司2018年5月1日—5月31日銷售10000噸巴士殺菌羊乳，其主營業(yè)務成本為6000萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為70%，原乳單耗數(shù)量為1.06，原乳平均購買單價為4000元/噸。使用投入產(chǎn)出法計算核定的進項稅額。
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）=10000噸×1.06×0.4×10%/（1＋10%）=385.45萬元。
【提示】如果此例換成生產(chǎn)出的產(chǎn)品是酸奶等16%稅率的貨物，則公式中的扣除率為16%。
依據(jù)：財稅〔2018〕32號、財稅〔2012〕38號
2、成本法
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本
農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。
案例二：某酒廠（一般納稅人）外購糧食生產(chǎn)銷售白酒，采用成本法核定增值稅進項稅額。經(jīng)稅務機關核定的糧食耗用率為80%。2018年6月，企業(yè)主營業(yè)務成本為150萬元。假設不考慮其他副產(chǎn)品。
解：當期允許抵扣糧食增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）=150*0.8*0.16/1.16=16.55萬元
依據(jù)：財稅〔2017〕37號第二條第三項、財稅〔2012〕38號
3、參照法
試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售上述產(chǎn)品以外的其他產(chǎn)品，可采取“參照法”，在投產(chǎn)當期增值稅納稅申報時向主管國稅機關提出申請，參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結構相近的其他納稅人的平均水平，確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，由主管國稅機關據(jù)實核定，并報省國稅局備案。
（二）購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售產(chǎn)品數(shù)量/（ ）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）
損耗率＝損耗數(shù)量/購進數(shù)量
購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物的，扣除率為12%，加工初級農(nóng)產(chǎn)品的為10%扣除率。如購進消耗燃料用的木材用于生產(chǎn)未經(jīng)鞣制的動物皮張，最終貨物稅率為10%，扣除率為10%；如外購生產(chǎn)醬鹵豬肉所需的大料、花椒，最終貨物稅率為16%，扣除率為12%。
（三）購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×10%/（1＋10％）， 損耗率＝損耗數(shù)量/購進數(shù)量
案例三：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，屬于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍企業(yè)。2018年8月期初庫存農(nóng)產(chǎn)品200噸，期初平均買價0.21萬元/噸；當月從農(nóng)民手中購入農(nóng)產(chǎn)品400噸，每噸含稅價格0.24萬元，入庫前發(fā)生整理費用1萬元；因企業(yè)生產(chǎn)能力下降，當月直接銷售外購農(nóng)產(chǎn)品260噸，取得不含稅銷售額140萬元。已知農(nóng)產(chǎn)品損耗率為3%，則甲企業(yè)當月應納增值稅額為（?。┤f元。
本月加權平均單價=（200*0.21+400*0.24）/600=0.23，注意平均購買單價不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的挑選整理費用。計算可以抵扣的進項稅 0.23*260/（1-3%）*10%/（1+10%）=5.6；應納數(shù)額140*10%-5.6=8.4萬元。
提示：納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物和其他貨物服務的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算進項稅額。
（四）購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務
增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關規(guī)定抵扣，詳見一文記牢增值稅四率
農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字〔1995〕52號）的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。下列產(chǎn)品不屬于農(nóng)產(chǎn)品：
1、以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。
2、各種蔬菜罐頭。
3、專業(yè)復烤廠烤制的復烤煙葉。
4、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料。
5、各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）。
6、中成藥。
7、鋸材，竹筍罐頭。
8、熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭。
9、各種肉類罐頭、肉類熟制品。
10、各種蛋類的罐頭。
11、酸奶、奶酪、奶油，調(diào)制乳。
12、洗凈毛、洗凈絨。
三、會計核算
（一）用于生產(chǎn)或委托加工貨物，且構成產(chǎn)品實體
案例四：M公司開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證購進原乳1000萬元，采用核定扣除辦法。
借：原材料—原乳1000萬元
貸：銀行存款1000萬元
假設2018年4月核定抵扣進項稅額50萬元，則做賬：
借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額）50萬元
貸：原材料—原乳50萬元
（二）購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售
案例五：安徽省某毛發(fā)生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，以外購牛尾為原料生產(chǎn)洗凈牛毛，2018年5月8日，自某商貿(mào)小規(guī)模納稅人處收購牛尾200噸，取得對方代開的增值稅專用發(fā)票1張，金額80萬元，稅額2.4萬元，款項尚未支付。該企業(yè)牛尾無期初庫存，當月對外直接銷售牛尾90噸，每噸含稅售價4400元，假定當?shù)囟悇諜C關核定的損耗率為5%。
1、購進時：
借：原材料 82.4
貸：應付賬款 82.4
2、銷售時
牛尾期末平均購買單價為82.4÷200=0.412萬元/噸。
借：應收賬款 39.6
貸：其他業(yè)務收入 36
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 3.6
核定扣除的進項稅額為=90/（1-5%）×0.412×10%/（1+10%）=3.55萬元
借：其他業(yè)務成本 90/（1-5%）/（1+10%）×0.412=35.48
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 3.55
貸：原材料 39.03
說明：
根據(jù)《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年39號）規(guī)定：“自2019年4月1日起，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。”
購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算進項稅額，計算公式為：進項稅額=買價 *扣除率
一、從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中購入農(nóng)產(chǎn)品
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人，從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。從不同類型的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入農(nóng)產(chǎn)品其進項稅抵扣方法不盡相同。
1.從從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位購入農(nóng)產(chǎn)品，無論該單位是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，由于《中華人民共和國增值稅暫行條例》中規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。因此銷售方應當開具的是免稅的普通發(fā)票，購買方企業(yè)根據(jù)從銷售方取得的普通發(fā)票上注明的買價，以9%的扣除率計算進項稅額。
2.從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人手中購入農(nóng)產(chǎn)品，一般有兩種途徑取得發(fā)票，一種是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人通過稅務局申請代開普通發(fā)票，一種是購買方開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。無論是哪種情況，企業(yè)可以以取得或者開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售或者收購發(fā)票上注明的買價，以9%的扣除率計算進項稅額。
二、從批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品（蔬菜、鮮活肉蛋）的納稅人手中購入農(nóng)產(chǎn)品
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關問題的通知》（財稅〔2011〕137號）、《財政部、國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）兩個文件的規(guī)定，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜、部分鮮活肉蛋產(chǎn)品，享受免征增值稅政策。
但同時《簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅【2017】37號文）第四條規(guī)定：納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。
也就是說，納稅人批發(fā)、零售免稅農(nóng)產(chǎn)品，在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)已經(jīng)享受了免征增值稅的優(yōu)惠政策，那么下游取得了免稅的普通發(fā)票，就不能再計算扣除進項稅額了。
除非，銷售方納稅人放棄免稅，開具增值稅專用發(fā)票，購進農(nóng)產(chǎn)品才可抵扣進項稅額。
簡言之，零售環(huán)節(jié)，總得有人來交增值稅。
假如銷售方真的放棄享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，那么購買方如何抵扣進項稅額呢？
1.如果銷售方為一般納稅人，則銷售農(nóng)產(chǎn)品開具9%稅率的增值稅專用發(fā)票，那么購買方以取得的專用發(fā)票抵扣9%的進項稅額。
2.如果銷售方為小規(guī)模納稅人，則需要到稅務部門申請代開增值稅專用發(fā)票，申請代開的專用發(fā)票稅率為3%。依照《簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅【2017】37號文）第一條中的規(guī)定，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%（按照最新政策該稅率已調(diào)整為9%）的扣除率計算進項稅額。
從37號文件的規(guī)定來看，如果銷售方為小規(guī)模納稅人，雙方關系好的話，銷售方放棄免稅，還是很劃算的。
需要注意的是，從小規(guī)模納稅人處取得的增值稅普通發(fā)票，不能作為計算抵扣進項稅額的憑證。
三、從國有糧食購銷企業(yè)購進免稅糧食和食用植物油
《國家稅務總局關于加強免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》（國稅函〔2005〕第780號）中規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外）。也就是說雖然國有糧食購銷企業(yè)享受了免征增值稅的優(yōu)惠政策，但是依然可以開具增值稅專用發(fā)票，那么企業(yè)從國有糧食購銷企業(yè)購進糧食取得的增值稅專用發(fā)票是否都可以抵扣進項稅額呢？
《財政部、國家稅務總局關于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》（財稅字(1999)198號）第六條規(guī)定：屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營單位從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，可依據(jù)購銷企業(yè)開具的銷售發(fā)票注明的銷售額按13％的扣除率計算抵扣進項稅額；購進的免稅食用植物油，不得計算抵扣進項稅額。
在本條中需要特別注意的有兩點：
1.經(jīng)過國家2017年~2019年的三次稅率調(diào)整，本條中13%的扣除率現(xiàn)已調(diào)整為9%。
2.從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅食用植物油就算取得了增值稅專用發(fā)票，也不得計算抵扣進項稅額。
四、進口農(nóng)產(chǎn)品
企業(yè)進口農(nóng)產(chǎn)品，取得海關進口增值稅專用繳款書的，以海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額進行抵扣。否則不予抵扣進項稅額。
以上為企業(yè)通過四種不同途徑購入農(nóng)產(chǎn)品時進項稅額的抵扣方法，但除此之外，關于購入農(nóng)產(chǎn)品進項稅額如何抵扣的問題還有一個特殊規(guī)定：
《財政部 國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）中規(guī)定：自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（附件1）的規(guī)定抵扣。
38號文的特殊規(guī)定只針對以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，除此之外的納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。
具體的核定方法，請大家參考38號文的附件1《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》。
另外特別需要注意的是：
營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票上注明的價款以9%的稅率計算扣除進項稅額。
納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。
總結：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買的農(nóng)產(chǎn)品以取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款，按照9%的稅率計算抵扣。
從批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品的納稅人手中購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，如果銷售方已享受免稅政策，開具的是普通發(fā)票，購買方不能再計算抵扣進項稅；如果銷售方放棄免稅優(yōu)惠，開具了專用發(fā)票，購買方可以按照專用發(fā)票上注明的價款乘以9%的稅率計算抵扣（一般納稅人和小規(guī)模納稅人均按9%的稅率計算抵扣）。
從國有糧食購銷企業(yè)購買的免稅糧食可以取得增值稅專用發(fā)票，并按照專用發(fā)票上注明的價款乘以9%的稅率計算抵扣；但是從國有糧食購銷企業(yè)購買的免稅食用植物油就算取得了增值稅專用發(fā)票，也不得計算抵扣進項稅額。
企業(yè)進口農(nóng)產(chǎn)品，以海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額進行抵扣。
以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的，具體參照財稅〔2012〕38號文件的規(guī)定處理。
【舉例】
2019年8月，某增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品（非農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法），取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票上注明的稅額3萬元，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)票上注明的金額為4萬元，另取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上面注明的買價為2萬元，則該企業(yè)可以抵扣的進項稅額是多少？
解析：1、取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票不得扣除。2、增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。3、取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算進項稅額。
計算進項稅額=4*9%+2*9%=0.54萬
稅收政策
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除
享受主體
納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)的增值稅一般納稅人
優(yōu)惠內(nèi)容
1.自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。
2.自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務部門可商同級財政部門，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號）的規(guī)定，結合本省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）特點，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點。
3.試點納稅人可以采用投入產(chǎn)出法、成本法、參照法等方法計算增值稅進項稅額。
享受條件
1.農(nóng)產(chǎn)品應當是列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字〔1995〕52號）的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
2.以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點納稅人應于當年1月15日前（2012年為7月15日前）或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關提出扣除標準核定申請并提供有關資料。
3.試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體扣除標準的核定采取備案制，抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的試點納稅人應在申報繳納稅款時向主管稅務機關備案。
政策依據(jù)
1.《財政部 國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）
2.《財政部 國家稅務總局關于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）
3.《財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）
4.《財政部 稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）
財稅〔2013〕57號 關于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知
全文有效 成文日期:2013-8-28
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，財務局：
為進一步推進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點(以下簡稱核定扣除試點)工作，經(jīng)研究決定，擴大實行核定扣除試點的行業(yè)范圍?，F(xiàn)將有關事項通知如下:
一、自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務部門可商同級財政部門，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號)的有關規(guī)定，結合本省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)特點，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。
二、各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務和財政部門制定的關于核定扣除試點行業(yè)范圍、扣除標準等內(nèi)容的文件，需報經(jīng)財政部和國家稅務總局備案后公布。財政部和國家稅務總局將根據(jù)各地區(qū)試點工作進展情況，不定期公布部分產(chǎn)品全國統(tǒng)一的扣除標準。
三、核定扣除試點工作政策性強、涉及面廣，各地財稅機關要積極推進試點各項工作，妥善解決試點過程中出現(xiàn)的問題。
財政部國家稅務總局
2013年8月28日
財政部 國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知 財稅〔2012〕38號
全文有效 成文日期:2012-4-6
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，財務局：
為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機制，經(jīng)國務院批準，決定在部分行業(yè)開展增值稅進項稅額核定扣除試點?，F(xiàn)將有關事項通知如下：
一、自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（附件1）的規(guī)定抵扣。
二、除本通知第一條規(guī)定以外的納稅人，其購進農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。
三、對部分液體乳及乳制品實行全國統(tǒng)一的扣除標準（附件2）。
四、各級財稅機關要認真組織試點各項工作，及時總結試點經(jīng)驗，并向財政部和國家稅務總局報告試點過程中發(fā)現(xiàn)的問題。
附件：1. 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法
2. 全國統(tǒng)一的部分液體乳及乳制品扣除標準表
財政部 國家稅務總局
二○一二年四月六日
附件1：
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法
一、為加強農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額抵扣管理，經(jīng)國務院批準，對財政部和國家稅務總局納入試點范圍的增值稅一般納稅人（以下稱試點納稅人）購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，實施核定扣除辦法。
二、購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅進項稅額的試點納稅人均適用本辦法。
農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
三、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關規(guī)定抵扣。
四、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法
（一）試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額可按照以下方法核定：
1、投入產(chǎn)出法：參照國家標準、行業(yè)標準（包括行業(yè)公認標準和行業(yè)平均耗用值）確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（以下稱農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）。
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價（含稅，下同）和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除率（以下簡稱“扣除率”）計算。公式為：
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）
當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價時，應依據(jù)合理的方法歸集和分配。
平均購買單價是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。期末平均買價計算公式：
期末平均買價＝（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價＋當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當期買價）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）
2、成本法：依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額依據(jù)當期主營業(yè)務成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計算。公式為：
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本
農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。
對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當期主營業(yè)務成本以及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時，試點納稅人應依據(jù)合理的方法進行歸集和分配。
農(nóng)產(chǎn)品耗用率由試點納稅人向主管稅務機關申請核定。
年度終了，主管稅務機關應根據(jù)試點納稅人本年實際對當年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額進行納稅調(diào)整，重新核定當年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。
3、參照法：新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結構相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點納稅人向主管稅務機關申請核定當期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調(diào)整。核定的進項稅額超過實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣；核定的進項稅額低于實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分應按現(xiàn)行增值稅的有關規(guī)定將進項稅額做轉出處理。
（二）試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13％）
損耗率＝損耗數(shù)量/購進數(shù)量
（三）試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)
農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準（以下稱扣除標準）。
五、試點納稅人銷售貨物，應合并計算當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。
六、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。
七、本辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。
八、省級（包括計劃單列市，下同）稅務機關應根據(jù)本辦法第四條規(guī)定的核定方法順序，確定試點納稅人適用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除方法。
九、試點納稅人應自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉出處理。
十、試點納稅人應當按照本辦法第四條的規(guī)定準確計算當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，并從相關科目轉入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。未能準確計算的，由主管稅務機關核定。
十一、試點納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務機關核定。
十二、試點納稅人在計算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額時，應按照下列順序確定適用的扣除標準：
（一）財政部和國家稅務總局不定期公布的全國統(tǒng)一的扣除標準。
（二）省級稅務機關商同級財政機關根據(jù)本地區(qū)實際情況，報經(jīng)財政部和國家稅務總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標準。
（三）省級稅務機關依據(jù)試點納稅人申請，按照本辦法第十三條規(guī)定的核定程序審定的僅適用于該試點納稅人的扣除標準。
十三、試點納稅人扣除標準核定程序
（一）試點納稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的扣除標準核定程序：
1、申請核定。以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點納稅人應于當年1月15日前（2012年為7月15日前）或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關提出扣除標準核定申請并提供有關資料。申請資料的范圍和要求由省級稅務機關確定。
2、審定。主管稅務機關應對試點納稅人的申請資料進行審核，并逐級上報給省級稅務機關。
省級稅務機關應由貨物和勞務稅處牽頭，會同政策法規(guī)處等相關部門組成扣除標準核定小組，核定結果應由省級稅務機關下達，主管稅務機關通過網(wǎng)站、報刊等多種方式及時向社會公告核定結果。未經(jīng)公告的扣除標準無效。
省級稅務機關尚未下達核定結果前，試點納稅人可按上年確定的核定扣除標準計算申報農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。
（二）試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體扣除標準的核定采取備案制，抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的試點納稅人應在申報繳納稅款時向主管稅務機關備案。備案資料的范圍和要求由省級稅務機關確定。
十四、試點納稅人對稅務機關根據(jù)本辦法第十三條規(guī)定核定的扣除標準有疑義或者生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化的，可以自稅務機關發(fā)布公告或者收到主管稅務機關《稅務事項通知書》之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關提出重新核定扣除標準申請，并提供說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實情況的證據(jù)，主管稅務機關應當自接到申請之日起30日內(nèi)書面答復。
十五、試點納稅人在申報期內(nèi)，除向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》規(guī)定的納稅申報資料外，還應報送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表》（見附表）。
十六、各級稅務機關應加強對試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算扣除情況的監(jiān)管，防范和打擊虛開發(fā)票行為，定期進行納稅評估，及時發(fā)現(xiàn)申報納稅中存在的問題。
附：
農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表.doc附件2：
全國統(tǒng)一的部分液體乳及乳制品扣除標準表
扣除標準
產(chǎn)品類型
原乳單耗數(shù)量（噸）
超高溫滅菌牛乳（每噸）
1.068
超高溫滅菌牛乳（蛋白質(zhì)含量≥3.3%）（每噸）
1.124
巴氏殺菌牛乳（每噸）
1.055
巴氏殺菌牛乳（蛋白質(zhì)含量≥3.3%）（每噸）
1.196
超高溫滅菌羊乳（每噸）
1.023
巴氏殺菌羊乳（每噸）
1.062
一、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣的稅收政策
1.購進扣稅法下農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣
一般納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品，按其取得來源和用途的不同，進項稅額的抵扣方式和比例也不盡相同。購進扣稅法下，農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣如下表所示：
納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物和其他貨物服務的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。
未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算進項稅額。
【提示1】從小規(guī)模納稅人處購入應稅農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票，只能憑票抵扣3%的進項稅。
【提示2】從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購入煙葉，按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進項稅額。價外補貼 煙葉稅稅率
購進煙葉準予抵扣的進項稅額＝收購價款×（1＋10%）×（1＋20%）×扣除率（10%或12%） 根據(jù)購進煙葉的用途選定扣除率，購入后轉售扣除率為10%，購入后生產(chǎn)煙絲扣除率為12%
【案例】某食品加工廠2018年8月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食一批加工食品（16%稅率），農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價款100 000元，委托運輸公司將糧食運回食品加工廠，支付不含稅運費3 000元，一般納稅人運輸公司開具了增值稅專用發(fā)票，則該食品加工廠可以抵扣的進項稅額為多少元？
【解析】納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，按12%計算抵扣進項稅額。
可以抵扣的進項稅＝100 000×12%＋3 000×10%＝12 300（元）
2.農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除方法
自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。
核定扣除法的核心是以當期銷售產(chǎn)品或生產(chǎn)經(jīng)營所實際耗用的農(nóng)產(chǎn)品確定可以抵扣的進項稅額，不再采用購進扣稅法中農(nóng)產(chǎn)品進項稅額憑票抵扣或計算抵扣一次性扣除進項稅額的方法。根據(jù)所購入農(nóng)產(chǎn)品的用途不同，農(nóng)產(chǎn)品核定扣除方法如下表所示：
【案例】某啤酒廠是增值稅一般納稅人，被納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。2018年8月，期初庫存優(yōu)質(zhì)大麥500公斤，每公斤購買單價4.8元，當月啤酒廠從農(nóng)民手中收購一批優(yōu)質(zhì)大麥2 000公斤，收購單價5元/公斤。已知每公斤大麥最終可以出產(chǎn)15升啤酒。當月銷售啤酒30 000升，不含稅銷售價格為120 000元。啤酒廠按投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)貨物銷售增值稅進項稅額，當月啤酒廠應納增值稅稅額為多少元？
【解析】平均購買單價＝（500×4.8＋2 000×5）÷（500＋2 000）＝4.96（元）
當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量＝30 000×1/15＝2 000（公斤）
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額＝2 000×4.96÷（1＋16%）×16%＝1 368.28（元）
【提示】扣除率為銷售貨物（啤酒）的適用稅率。
當期銷售啤酒增值稅銷項稅額＝120 000×16%＝19 200（元）
當月啤酒廠應納增值稅＝19 200－1 368.28＝17 831.72（元）
【說明】上述農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣的稅收政策摘自我主編2019年稅法精編教材第二章。
二、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣的賬務處理
由上述稅務處理可知，一般納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品，進項稅額的抵扣方法分為憑票抵扣、計算抵扣和核定扣除三類。其增值稅賬務處理，也可以分為這三類。
1.憑票抵扣的賬務處理
（1）按價稅合一記賬的情況
一般納稅人購進應稅農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅普通發(fā)票，進行稅額不得抵扣的，將其負擔的進項稅額并入成本中，按價稅合一記賬。
借：原材料等科目
貸：銀行存款、應付賬款等科目
【提示】小規(guī)模納稅人進項稅額不得抵扣，即使取得增值稅專用發(fā)票，也要按價稅合一記賬。
（2）按價稅分別記賬的情況
一般納稅人購進應稅農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書，按應計入相關成本的金額，借記 "原材料"、"庫存商品"等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記"應交稅費——應交增值稅（進項稅額)"科目，按當月未認證的可抵扣增值稅額，借記"應交稅費——待認證進項稅額"科目，按應付或實際支付的金額，貸記"應付賬款"、"應付票據(jù)"、"銀行存款"等科目。
【提示】認證（勾選確認）期限：開具之日起360日內(nèi)。
發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認證，應根據(jù)稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認證，應將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。
【案例】A 企業(yè)于2019年4 月從批發(fā)企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品一批，已收到增值稅專用發(fā)票一張并通過發(fā)票查詢平臺勾選確認，發(fā)票上注明價款200000元，增值稅20000元，款項已付,農(nóng)產(chǎn)品已驗收入庫。則A 企業(yè)正確的會計處理為：
借:原材料 200000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 20000
貸:銀行存款 220000
【提示】若專用發(fā)票尚未通過發(fā)票查詢平臺勾選確認，會計處理為：
借:原材料 200000
應交稅費——待認證進項稅額20000
貸:銀行存款 220000
待專用發(fā)票勾選確認之后： 借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 20000
貸：應交稅費——待認證進項稅額20000
若企業(yè)將購入的農(nóng)產(chǎn)品用于深加工業(yè)務（16%稅率），移送使用時加扣2%
借：生產(chǎn)成本 196000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 4000
貸：原材料 200000
2.計算抵扣的賬務處理
一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照購進農(nóng)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記"應交稅費——應交增值稅(進項稅額）"科目，按扣除進項稅額后的買價借記"材料采購"等科目，按實際支付的買價和稅款，貸記"應付賬款" "銀行存款"等科目。
【提示】沒有發(fā)票認證的過程，賬務處理和憑票抵扣的方法相比大大簡化，不會使用到"待認證進項稅額"明細科目。
【案例】A企業(yè)為一食品加工廠，2018年11月從某家庭農(nóng)場購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務機關核準使用的收購憑證上收購款總計60000元。則A 企業(yè)正確的會計處理為：
借:原材料 54000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6000
貸:銀行存款 60000
若企業(yè)將購入的小麥用于生產(chǎn)面包（16%稅率），移送使用時加扣2%
借：生產(chǎn)成本 52800
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1200
貸：原材料 54000
3.核定扣除的賬務處理
試點增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品時，無法確定當期可以抵扣的進項稅額，應將購進農(nóng)產(chǎn)品實際支付的買價和稅款，全部計入農(nóng)產(chǎn)品的入賬價值；待產(chǎn)品銷售或生產(chǎn)經(jīng)營耗用農(nóng)產(chǎn)品之后，再將計算確認的進項稅額，從相關科目轉入"應交稅費——應交增值稅(進項稅額)"科目。
【案例】某食品油加工企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年10月收購菜籽100噸，每噸收購價為5000元，開具的主管稅務機關核準使用的收購憑證上收購款總計為500000元。企業(yè)生產(chǎn)菜籽油銷售，采用"投入產(chǎn)出法"計算的當期銷售菜籽油所耗用的菜籽為20噸，當期可以抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額為9090.91元，則相關會計處理為：
【提示】當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額＝當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購買單價×扣除率÷（1＋扣除率）＝20×5000×10%÷（1＋10%）＝9090.91（元）
收購菜籽，驗收入庫環(huán)節(jié)，會計賬務處理為：
借:原材料 500000
貸:銀行存款 500000
生產(chǎn)領用環(huán)節(jié)，會計賬務處理為：
借:生產(chǎn)成本 90909.09
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 9090.91
貸:原材料 100000
【提示】菜籽油屬于食用植物油，增值稅稅率為10%。若食品加工廠收購菜籽生產(chǎn)加工16%稅率的貨物，則扣除率為貨物的稅率16%。由于核定扣除法是在產(chǎn)品銷售或生產(chǎn)經(jīng)營耗用農(nóng)產(chǎn)品之后，再將計算確認的進項稅額，所以無需分環(huán)節(jié)進行增值稅的賬務處理。
【接上例】其他條件不變，若用于生產(chǎn)16%稅率的食品。則相關會計處理為：
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額＝當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購買單價×扣除率÷（1＋扣除率）＝20×5000×16%÷（1＋16%）＝13793.10（元）
收購菜籽，驗收入庫環(huán)節(jié)，會計賬務處理同上：
借:原材料 500000
貸:銀行存款 500000
生產(chǎn)領用環(huán)節(jié)，會計賬務處理為：
借:生產(chǎn)成本 86206.90
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13793.10
貸:原材料 100000
報表填報
案例：A公司為增值稅一般納稅人， 2019年7月份發(fā)生下述業(yè)務：
1、A公司從增值稅一般納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票1份，發(fā)票票面金額10000元，稅額900元。
2、A公司從小規(guī)模納稅人B公司處購買農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票1份，票面金額20000元，稅額600元。
3、從農(nóng)業(yè)合作社收購農(nóng)產(chǎn)品40000元，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票1份，當月領用20000元農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，已經(jīng)按照稅法規(guī)定分別核算。
4、從C公司小規(guī)模納稅人處購買農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅普通發(fā)票1份，金額1000元。
假設A公司已通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺勾選確認用于抵扣的增值稅專用發(fā)票。
解析：
(1)、從增值稅一般納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票、以增值稅專用發(fā)票上注明的稅額900元為增值稅進項稅額。
(2)、從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額20000元和9%的扣除率計算進項稅額1800元。
(3)、收到農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品，用于生產(chǎn)銷售13%稅率的貨物，購入當期按照9%的扣除率計算抵扣進項稅額，于生產(chǎn)領用當期，再加計抵扣1%，其可抵扣的進項稅額 =40000*9%+20000*1%=3800元。
(4)、增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票金額1000元，不得計算抵扣進項稅額。
7月份可抵扣進項稅額
=10000*9%+20000*9%+40000*9%+20000*1%=6500元
參考以下稅法文件：
財稅〔2011〕137號 關于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關問題的通知
全文有效 成文日期:2011-12-31
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，財務局：
經(jīng)國務院批準，自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅?，F(xiàn)將有關事項通知如下：
一、對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。
蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》（見附件）執(zhí)行。
經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于本通知所述蔬菜的范圍。
各種蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。
二、納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應稅貨物的，應分別核算蔬菜和其他增值稅應稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。
附件：
蔬菜主要品種目錄財政部 國家稅務總局
二○一一年十二月三十一日
財政部 國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知 財稅〔2012〕75號
全文有效 成文日期:2012-9-27
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，財務局：
經(jīng)國務院批準，自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。現(xiàn)將有關事項通知如下：
一、對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。
免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。
免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。
上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國野生動物保護法》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。
二、從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售本通知第一條規(guī)定的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應稅貨物的，應分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。
三、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。
財政部國家稅務總局
二○一二年九月二十七日
財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號
全文有效 成文日期:2019-3-20
為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，推進增值稅實質(zhì)性減稅，現(xiàn)將2019年增值稅改革有關事項公告如下：
一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。
二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。
2019年6月30日前（含2019年4月1日前），納稅人出口前款所涉貨物勞務、發(fā)生前款所涉跨境應稅行為，適用增值稅免退稅辦法的，購進時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，購進時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率；適用增值稅免抵退稅辦法的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，在計算免抵退稅時，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。
出口退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為的時間，按照以下規(guī)定執(zhí)行：報關出口的貨物勞務（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關出口報關單上注明的出口日期為準；非報關出口的貨物勞務、跨境應稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準；保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。
四、適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。
2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。
退稅率的執(zhí)行時間，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開具日期為準。
五、自2019年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執(zhí)行，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。
六、納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：
1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：
航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：
鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
（二）《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第二十七條第（六）項和《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第二條第（一）項第5點中“購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”修改為“購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”。
七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。
（一）本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。
2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。
2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。
納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。
納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。
（二）納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額
（三）納稅人應按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減：
1.抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；
2.抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；
3.抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續(xù)抵減。
（四）納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：
不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額
（五）納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定處理。
（六）加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。
八、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。
（一）同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：
1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；
2.納稅信用等級為A級或者B級；
3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；
4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；
5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
（二）本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
（三）納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%
進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。
（四）納稅人應在增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關申請退還留抵稅額。
（五）納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關進項稅額不得用于退還留抵稅額。
（六）納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調(diào)減當期留抵稅額。按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務機關申請退還留抵稅額，但本條第（一）項第1點規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復計算。
（七）以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定處理。
（八）退還的增量留抵稅額中央、地方分擔機制另行通知。
九、本公告自2019年4月1日起執(zhí)行。
特此公告。
財政部 稅務總局 海關總署
2019年3月20日
財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知 財稅〔2017〕37號
全文有效 成文日期:2017-4-28
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，財務局：
自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率?，F(xiàn)將有關政策通知如下：
一、納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：
農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。
上述貨物的具體范圍見本通知附件1。
二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：
（一）除本條第（二）項規(guī)定外，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。
（二）營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。
（三）繼續(xù)推進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額已實行核定扣除的，仍按照《財政部 國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）、《財政部 國家稅務總局關于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）執(zhí)行。其中，《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號印發(fā)）第四條第（二）項規(guī)定的扣除率調(diào)整為11%；第（三）項規(guī)定的扣除率調(diào)整為按本條第（一）項、第（二）項規(guī)定執(zhí)行。
（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。
（五）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。
（六）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。
三、本通知附件2所列貨物的出口退稅率調(diào)整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關單上注明的出口日期界定。
外貿(mào)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，購進時已按13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%出口退稅率；購進時已按11%稅率征收增值稅的，執(zhí)行11%出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，執(zhí)行13%出口退稅率。出口貨物的時間，按照出口貨物報關單上注明的出口日期執(zhí)行。
四、本通知自2017年7月1日起執(zhí)行。此前有關規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、相關貨物具體范圍不一致的，以本通知為準?！敦斦?國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）第三條同時廢止。
五、各地要高度重視簡并增值稅稅率工作，切實加強組織領導，周密安排，明確責任。做好實施前的各項準備以及實施過程中的監(jiān)測分析、宣傳解釋等工作，確保簡并增值稅稅率平穩(wěn)、有序推進。遇到問題請及時向財政部和稅務總局反映。
附件：1.
適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋2.
出口退稅率調(diào)整產(chǎn)品清單財政部? 稅務總局
2017年4月28日
財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告 財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號
全文有效 成文日期:2019-3-20
為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，推進增值稅實質(zhì)性減稅，現(xiàn)將2019年增值稅改革有關事項公告如下：
一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。
二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。
2019年6月30日前（含2019年4月1日前），納稅人出口前款所涉貨物勞務、發(fā)生前款所涉跨境應稅行為，適用增值稅免退稅辦法的，購進時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，購進時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率；適用增值稅免抵退稅辦法的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，在計算免抵退稅時，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。
出口退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為的時間，按照以下規(guī)定執(zhí)行：報關出口的貨物勞務（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關出口報關單上注明的出口日期為準；非報關出口的貨物勞務、跨境應稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準；保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。
四、適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。
2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。
退稅率的執(zhí)行時間，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開具日期為準。
五、自2019年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執(zhí)行，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。
六、納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：
1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：
航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：
鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
（二）《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第二十七條第（六）項和《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第二條第（一）項第5點中“購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”修改為“購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”。
七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。
（一）本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。
2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。
2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。
納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。
納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。
（二）納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額
（三）納稅人應按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減：
1.抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；
2.抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；
3.抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續(xù)抵減。
（四）納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：
不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額
（五）納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定處理。
（六）加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。
八、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。
（一）同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：
1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；
2.納稅信用等級為A級或者B級；
3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；
4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；
5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
（二）本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
（三）納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%
進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。
（四）納稅人應在增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關申請退還留抵稅額。
（五）納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關進項稅額不得用于退還留抵稅額。
（六）納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調(diào)減當期留抵稅額。按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務機關申請退還留抵稅額，但本條第（一）項第1點規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復計算。
（七）以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定處理。
（八）退還的增量留抵稅額中央、地方分擔機制另行通知。
九、本公告自2019年4月1日起執(zhí)行。
特此公告。
財政部 稅務總局 海關總署
2019年3月20日
