一、3月21日，稅務(wù)總局陸續(xù)發(fā)布了哪6個重磅文件？
財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號（深化增值稅改革有關(guān)政策，以下簡稱39號公告）
總局公告2019年第14號（深化增值稅改革有關(guān)事項）
總局公告2019年第15號（調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項）
稅總辦發(fā)〔2019〕34號（《2019年深化增值稅改革納稅服務(wù)工作方案》）
稅總函〔2019〕81號（2019年深化增值稅改革第一階段“開好票”相關(guān)工作通知）
稅總函〔2019〕82號（出口退稅率文庫2019B版）
二、增值稅稅率變革表
有關(guān)營改增進程和檔級變化，詳見《
增值稅稅率沿革及計稅原理》一文。
三、有關(guān)稅率
增值稅稅率一共有4檔：13%，9%，6%，0%。
銷售交通運輸服務(wù)、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以及銷售或進口正列舉的農(nóng)產(chǎn)品等貨物稅率為9%；
加工修理修配勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和進口稅率為13%；
銷售無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)外 ）為6%，出口貨物稅率為0；
除上述列舉項目外：銷售或者進口貨物稅率13%，銷售服務(wù)稅率6%。
詳見：
新《增值稅稅率、征收率、預(yù)征率表》三、關(guān)于扣除率
序號
稅目
增值稅扣除率
1
購進農(nóng)產(chǎn)品（除以下第2項外）
9%的扣除率計算進項稅額
2
購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品
10%的扣除率計算進項稅額
納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，計算進項稅額適用扣除率的情形：
1、從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；
2、取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。
3、納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅率。
4、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。
5、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除時：（1）以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物，扣除率為銷售貨物的適用稅率。（2）購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品）：最終貨物稅率為9%時扣除率為9%；最終貨物稅率為13%，扣除率為10%。（3）購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售時，扣除率為9%。
四、關(guān)于不動產(chǎn)進項抵扣
（一）自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。
（二）不動產(chǎn)發(fā)生變化
1、從已抵扣變成不得抵扣
已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當(dāng)期進項稅額中扣減：
不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%
2、從不得抵扣變成可抵扣
按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。
可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率。
五、關(guān)于購進旅客服務(wù)允許從進項稅額中抵扣要點
（一）納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
過去不得抵扣的原因主要是由于難以準確界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人；另外，所有旅客運輸?shù)陌l(fā)票全部為行業(yè)票據(jù)，如航空運輸電子客票行程單、鐵路客票、公路客票等，這些行業(yè)發(fā)票從技術(shù)上較難納入抵扣憑證的范圍。
本次39號公告允許購買的旅客運輸服務(wù)抵扣的原因分析：第一，購買方可提供相應(yīng)的資料證明其所購買的運輸服務(wù)是用于生產(chǎn)經(jīng)營而不是用于個人消費。第二，差旅費、交通費屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的費用，會轉(zhuǎn)換到產(chǎn)品或服務(wù)的成本中去。假設(shè)最終產(chǎn)品每100元中含有5元的差旅費成本，對銷項征稅，但進項不得抵扣(上游運輸企業(yè)已交過稅），造成重復(fù)征稅，使增值稅抵扣鏈條斷裂。第三，差旅費發(fā)生較多的行業(yè)，一般是人工成本比重較大的企業(yè)，如現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、外包服務(wù)業(yè)，可抵扣進項稅額較少，如果能夠允許抵扣客運發(fā)票將減輕這些行業(yè)的稅負。
（二）目前仍不得抵扣的服務(wù)為貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。注意：住宿服務(wù)和旅游服務(wù)未列入不得抵扣項目，因為這兩個行業(yè)屬于公私消費參半的行業(yè)。
（三）購進的必須是國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，國外運輸服務(wù)不行；
（四）抵扣進項稅額可以不是增值稅專用發(fā)票；
1、取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
2、取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：
航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
3、取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
4、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
注意以上除增值稅電子普通發(fā)票外，均是計算抵扣，并且要求原始憑證注明旅客身份信息。
本部分具體案例詳見劉海湘老師的：
《深化增值稅改革有關(guān)政策學(xué)習(xí)筆記》六、加計抵減政策
（一）政策執(zhí)行時間
自2019年4月1日至2021年12月31日
（二）如何計算加計抵減？
按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。如當(dāng)期可抵扣進項稅額為100元，可加計抵扣100*10%=10元。
計算公式為：
當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%
當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額
注意不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得計提；已計提后又進項轉(zhuǎn)出的，應(yīng)進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。
（三）哪些行業(yè)可享受加計抵減政策？
生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人：郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）納稅人。
上圖中畫紅框的行業(yè)為可享受加計抵減的行業(yè)，有個共同特點，適用稅率主要為6%，除了：基礎(chǔ)電信服務(wù)、郵政服務(wù)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為9%，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為13%。
（四）從事多種經(jīng)營的納稅人，如何判斷是否屬于四項服務(wù)納稅人？
符合加計抵減條件的納稅人，是指提供四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
注意事項：
1、四項服務(wù)銷售額比重>50%，等于50%不符合。
2、銷售額，是指納稅人本期按一般計稅方法計算繳納增值稅的銷售額，包含：在財務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷售和價外費用的銷售額；外貿(mào)企業(yè)作價銷售進料加工復(fù)出口貨物的銷售額；稅務(wù)、財政、審計部門檢查后按一般計稅方法計算調(diào)整的銷售額。營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，是指扣除之前的不含稅銷售額。從一般納稅人申報表填表說明可得到驗證。
3、2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。
4、2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。
5、納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。
6、納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。
（五）納稅人在什么情況下需要調(diào)減加計抵減額？
納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：
當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%
當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額
（六）加計抵減應(yīng)區(qū)分哪些情形？
納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減：
1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；
2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；
3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
（七）什么情況下不適用加計抵減政策？
納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。
納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算：
不得計提加計抵減額的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
（八）加計抵減額的政策執(zhí)行到期后，未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，能結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減嗎？
加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。
（九）對加計抵減額的核算有何要求？
納稅人應(yīng)單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。
適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。
(十）案例
假設(shè)從事信息技術(shù)服務(wù)的一般納稅人A公司，已適用加計抵減政策，當(dāng)期進項稅額50萬元，其中包括購進餐飲服務(wù)和貸款服務(wù)對應(yīng)的進項稅額10萬元。因保管不當(dāng)致使購進的硬盤等材料損毀，材料進項稅額已加計抵減3萬元。上期末沒有抵減的余額5萬元。則：
當(dāng)期計提加計抵減額=（50-10）×10%=4萬元
當(dāng)期可抵減加計抵減額=5+4-3=6萬元
本案例摘自陳曉黎老師的：
《詳解部分行業(yè)“加計抵減“增值稅新規(guī)》七、增值稅期末留抵稅額退稅制度
（一）申請退還增量留抵稅額需同時符合哪些條件？
1、自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；
2、納稅信用等級為A級或者B級；
3、申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；
4、申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的；
5、自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
（二）增量留抵稅額是指什么？
39號公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
（三）如何計算納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額
1、允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%
2、進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。
（四）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合規(guī)定條件的，能否申請退還留抵稅額？
可以申請退還留抵稅額；注意適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。
（五）納稅人取得退還的留抵稅額后，再次滿足退稅條件的，能否再次申請退還？
納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。按照規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額，但上述第一項第1點規(guī)定的連續(xù)期間不得重復(fù)計算。
（六）涉及增值稅留抵退稅的文件共有哪些？
財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號（深化增值稅改革有關(guān)政策，以下簡稱39號公告）財稅〔2018〕80號（留抵退稅有關(guān)城建稅教育費附加政策）財稅〔2018〕70號(退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額）財稅〔2017〕17號（集成電路企業(yè)期末留抵退稅有關(guān)城建稅附加政策）財稅〔2016〕141號(大型客機和新支線飛機增值稅政策)財稅〔2014〕17號（利用石腦油和燃料油生產(chǎn)乙烯芳烴有關(guān)增值稅政策）財稅〔2011〕107號（退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備期末留抵）(七）案例
丙公司2019年3月底的留抵稅額是100萬元，2019年9月留抵稅額是180萬元，假設(shè)丙滿足可以申請退稅的5個條件，該公司4月到9月申報抵扣的進項稅額是500萬。但這500萬的進項稅有加計抵減的進項稅，也有農(nóng)產(chǎn)品計算、旅客運輸?shù)挚鄣倪M項稅，屬于已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額是400萬。
允許退還的增量留抵稅額=（180-100）*（400÷500）*60%=38.4萬元。
如果丙企業(yè)退還了38.4萬后。9月底留抵稅額就變成了180-38.4萬=141.6萬元，再過六個月，也就是2020年3月底如果條件再次滿足，還可以再次申請退稅。
本案例摘自梁晶晶老師的
《增值稅優(yōu)惠落地，如何理解把握？》八、有關(guān)出口退稅
九、一般納稅人稅率調(diào)整后需要補開發(fā)票的，該如何處理？
（一）增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。
（二）納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開。
（三）增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調(diào)整后稅率，納稅人發(fā)生規(guī)定情形的，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。
（四）稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票稅控開票軟件中更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，納稅人應(yīng)當(dāng)按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。
