物流企業(yè)基于行業(yè)特點(diǎn)，成品油消耗、道路通行是其成本支出重要組成部分。
實(shí)踐中，存在物流企業(yè)與加油站串通虛開發(fā)票的現(xiàn)象。加油站擁有龐大的自然人客戶群體，積攢了大量的富余發(fā)票，而物流企業(yè)存在缺少進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的困境，
因此，物流企業(yè)以支付手續(xù)費(fèi)的方式，讓加油站為其虛開發(fā)票。事實(shí)上，在稅務(wù)機(jī)關(guān)全鏈條查處強(qiáng)監(jiān)管趨勢下，物流企業(yè)與加油站相互牽連、引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的案件也較為常見。
此外，今年還爆發(fā)了一起全國首例ETC通行費(fèi)電子發(fā)票虛開案。涉案企業(yè)在沒有實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的情況下，肆意收購ETC電子通行發(fā)票，再通過更改發(fā)票抬頭的方式賣給171家受票企業(yè)，受票企業(yè)以此來抵扣進(jìn)項(xiàng)、列支成本。
在華稅團(tuán)隊(duì)辦理案件中，也有物流企業(yè)咨詢此類情況的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施。此類案件一旦被查處，稅務(wù)稽查局將依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號(hào)）的規(guī)定，認(rèn)定物流企業(yè)取得虛開發(fā)票進(jìn)行抵扣的行為系偷稅，不僅對(duì)物流企業(yè)追繳稅款并作出行政處罰，更為嚴(yán)重的，依法移送公安，物流企業(yè)及相關(guān)負(fù)責(zé)人將會(huì)面臨刑事制裁。
2、油卡抵運(yùn)費(fèi)未確認(rèn)銷售收入
大部分物流企業(yè)傾向于購買大量的油卡，一是不僅可以較高折扣價(jià)格取得，也可作為稅前扣除憑證列支成本；二是物流企業(yè)將本應(yīng)支付給個(gè)體司機(jī)的運(yùn)費(fèi)以油卡代替，減少現(xiàn)金流的支出。
盡管國家稅務(wù)局出臺(tái)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)）政策，明確了物流企業(yè)采購成品油并交付給個(gè)體司機(jī)在滿足一定條件下可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，
即物流企業(yè)若以承運(yùn)人身份與個(gè)體司機(jī)簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)、承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，并委托個(gè)體司機(jī)完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購并交給個(gè)體司機(jī)使用的，用于個(gè)體司機(jī)完成的運(yùn)輸服務(wù)的成品油，所取得增值稅發(fā)票可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
但需要注意的是，如果物流企業(yè)采購成品油的油卡并未按照運(yùn)輸業(yè)務(wù)的實(shí)際耗用進(jìn)行提供，而是沖抵了個(gè)體司機(jī)部分的運(yùn)費(fèi)，此種情況下，筆者認(rèn)為，物流企業(yè)提供的加油卡應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，繳納增值稅和企業(yè)所得稅。
3、利用往來會(huì)計(jì)科目或私戶收款等手段偷逃稅款
根據(jù)2022年中國物流與采購聯(lián)合會(huì)數(shù)據(jù)顯示，國內(nèi)前50強(qiáng)物流企業(yè)的收入占全國物流總收入為15.3%。由此也可看出，物流行業(yè)的競爭較為激烈。部分物流企業(yè)往往會(huì)采取分期收款、賒銷等財(cái)務(wù)條件吸引客戶或長期掛往來賬款，不確認(rèn)收入。
此外，部分物流企業(yè)會(huì)采取私戶收款或是賬外經(jīng)營等手段隱匿收入，就目前多部門信息交換和信息共享的背景下，極易被稅務(wù)稽查，被認(rèn)定偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)加大。
（二）新型網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
1、貨運(yùn)平臺(tái)偏離業(yè)務(wù)軌道，主動(dòng)對(duì)外虛開發(fā)票現(xiàn)象嚴(yán)重
網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)為托運(yùn)人與承運(yùn)人提供了橋梁，極大促進(jìn)了物流的流通。然而，該平臺(tái)卻成為不法分子的犯罪工具，利用當(dāng)?shù)囟愂辗颠€政策，在沒有真實(shí)交易的基礎(chǔ)上，對(duì)外暴力虛開發(fā)票，嚴(yán)重?fù)p害了國家稅收利益和管理秩序。前有浙江某貨運(yùn)平臺(tái)暴雷牽連2700余受票企業(yè)，后又有四川“某易達(dá)”，共對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票243萬份，價(jià)稅合計(jì)約160億元，波及1565家企業(yè)。
2、以白條入賬等不合規(guī)憑證補(bǔ)繳巨額稅款及滯納金
根據(jù)《暫行辦法》的規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)作為“中間商”，除了與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同、承擔(dān)承運(yùn)人的責(zé)任外，還需要委托實(shí)際承運(yùn)人，完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條的規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)委托實(shí)際承運(yùn)人提供運(yùn)輸服務(wù)需要取得合規(guī)發(fā)票才可進(jìn)項(xiàng)抵扣及列支成本。
然而，根據(jù)《關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（稅總函[2019]405號(hào)）的規(guī)定，平臺(tái)接受會(huì)員提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)不得為會(huì)員代開專票，可以代會(huì)員向平臺(tái)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開專票，其前提是司機(jī)辦理了臨時(shí)稅務(wù)登記。
但問題是，司機(jī)辦理稅務(wù)登記的不僅主觀意愿低，客觀上即使平臺(tái)為司機(jī)辦理也需要身份證原件，司機(jī)人數(shù)眾多，難度較大。此外，各地稅務(wù)局對(duì)平臺(tái)支付給司機(jī)的運(yùn)費(fèi)是否能夠匯總代開普票的政策尺度不一。
綜上，平臺(tái)向司機(jī)支付的運(yùn)費(fèi)在一定程度上無法取得合規(guī)發(fā)票，為減輕稅務(wù)壓力，部分平臺(tái)會(huì)選擇以暫估成本或付款單據(jù)等憑證列支成本，若無法在企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得合規(guī)發(fā)票，極有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整企業(yè)所得、繳納滯納金。
3、業(yè)務(wù)流程不規(guī)范、引發(fā)虛開發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
平臺(tái)暴雷及受票企業(yè)受牽連卷入稅務(wù)行政、刑事風(fēng)波，為貨運(yùn)平臺(tái)敲響了警鐘。盡管《暫行辦法》對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的經(jīng)營管理作出了諸多規(guī)范，例如，要求平臺(tái)按照技術(shù)規(guī)范要求上傳運(yùn)單數(shù)據(jù)至省級(jí)監(jiān)測系統(tǒng)，記錄實(shí)際承運(yùn)人、托運(yùn)人用戶注冊(cè)信息、身份等信息，保存實(shí)時(shí)行駛軌跡數(shù)據(jù)等信息。然而，平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)仍有欠缺，一些不規(guī)范的業(yè)務(wù)行為極易引發(fā)虛開風(fēng)險(xiǎn)。
一是相關(guān)資料信息不配。事后補(bǔ)錄單據(jù)和補(bǔ)開發(fā)票行為較為普遍，部分平臺(tái)企業(yè)基于業(yè)務(wù)量頻繁、操作麻煩等原因，在業(yè)務(wù)完成后的一段時(shí)間才將線下交易單證等信息集中導(dǎo)入線上，集中開票，導(dǎo)致真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間與系統(tǒng)記錄、發(fā)票信息錯(cuò)配，亦或是行程軌跡等運(yùn)輸記錄日記要素早于司機(jī)信息的注冊(cè)時(shí)間，易于被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛構(gòu)業(yè)務(wù)，虛開發(fā)票。
二是墊付資金產(chǎn)生資金回流的表征。在實(shí)踐中，因司機(jī)急于收取報(bào)酬且平臺(tái)結(jié)算存在滯后性，需要等待一批業(yè)務(wù)完成后再集中結(jié)算。托運(yùn)人通常會(huì)先行墊付資金給司機(jī)，平臺(tái)結(jié)算、開票后在將運(yùn)費(fèi)退回托運(yùn)方，形成“托運(yùn)方—平臺(tái)—司機(jī)—托運(yùn)方”資金回流的表征。資金回流的特征是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查稅務(wù)違法行為的重要線索，一旦出現(xiàn)資金回流，易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定虛開。
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