隨著“互聯(lián)網(wǎng)+物流”的快速發(fā)展，以及網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)政策在物流行業(yè)的落地實(shí)施，隨之而來的物流業(yè)稅收問題近年也越來越受到稅務(wù)部門的重視。和具有壟斷特性的鐵路、航空等物流稅收征管比較規(guī)范相比，公路物流納稅違法問題則相對較為嚴(yán)重，近年查處的違法案件多了起來。
本文系路歌財(cái)務(wù)副總監(jiān)胡平萍在由中國交通運(yùn)輸協(xié)會(huì)智慧物流專業(yè)委員會(huì)與合肥維天運(yùn)通（路歌集團(tuán)）主辦的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)全景交流沙龍西安站現(xiàn)場的演講內(nèi)容，在著重分析國內(nèi)公路物流行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，來剖析物流行業(yè)稅收痛點(diǎn)及其應(yīng)對的稅收籌劃。
一、國內(nèi)物流行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀
公路貨運(yùn)分為有車和無車兩種方式，但當(dāng)下物流運(yùn)輸企業(yè)已越來越不愿意養(yǎng)車，原因有兩方面：一養(yǎng)車成本太高，車不僅需要花錢購買還要需要養(yǎng)一名司機(jī)，這導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)如果不持續(xù)穩(wěn)定，那么固定成本就會(huì)非常高；二車輛管理難度大，公路貨運(yùn)長途偏多，企業(yè)很難對長期在外的車輛進(jìn)行管理?；谶@兩點(diǎn)，現(xiàn)在的物流企業(yè)絕大多數(shù)調(diào)用的都是社會(huì)運(yùn)力，讓個(gè)體司機(jī)去承運(yùn)貨物，只有少量的干線運(yùn)輸還保留著少許車輛。
所以，無車承運(yùn)方式其實(shí)早已成為國內(nèi)從事公路運(yùn)輸企業(yè)的主流模式。
二、物流行業(yè)的稅收痛點(diǎn)
胡平萍指出，公路貨運(yùn)的稅收痛點(diǎn)主要包含兩點(diǎn)：
1、國家行業(yè)管理政策和稅務(wù)部門的稅收政策與實(shí)際行業(yè)情況不匹配
其一，個(gè)體車輛經(jīng)營身份被占用，無法開具發(fā)票。2010年之前，為了更好地對貨運(yùn)車輛進(jìn)行監(jiān)管，營運(yùn)證的資格統(tǒng)一到了公司主體，導(dǎo)致物流行業(yè)的個(gè)體司機(jī)必須把車輛掛在具有運(yùn)輸資質(zhì)的企業(yè)名下才可以從事貨物運(yùn)輸，由此市場產(chǎn)生了車輛掛靠這個(gè)扭曲模式。掛靠公司只提供資質(zhì)服務(wù)、貸款服務(wù)，并不為司機(jī)提供業(yè)務(wù)，這使得個(gè)體車輛的經(jīng)營身份被占用，無法開具發(fā)票。
2006年之前，我國物流行業(yè)一直處于高速發(fā)展時(shí)期，運(yùn)力不足使得企業(yè)只能接受這個(gè)事實(shí)，然后想方設(shè)法通過其他渠道獲得發(fā)票，這也是當(dāng)時(shí)江西發(fā)票滿天飛的一個(gè)原因。
其二，個(gè)體經(jīng)營的卡車司機(jī)沒有意愿和能力完成個(gè)體注冊。近幾年，國家已逐步放開了相關(guān)管理規(guī)定，車輛可以注冊到個(gè)體經(jīng)營身份下，但卻很少有司機(jī)去做這個(gè)事情。一方面是司機(jī)覺得麻煩，并沒有意識(shí)去完成個(gè)體注冊，另一方面是司機(jī)確實(shí)沒有這個(gè)能力，因?yàn)橘Y質(zhì)辦理要經(jīng)過很多環(huán)節(jié)，有許多條件。此外，司機(jī)買車需要貸款，需要找一個(gè)能給他辦理貸款服務(wù)的機(jī)構(gòu)，而掛靠公司恰好就能為他們提供從貸款買車到后續(xù)的注冊、保險(xiǎn)等一系列服務(wù)。所以，自然而然地就造就了個(gè)體司機(jī)不愿意注冊個(gè)體經(jīng)營身份。
2、增值稅抵扣鏈條天然斷裂
這要從增值稅的稅收特點(diǎn)說起。增值稅是流轉(zhuǎn)稅，它是對企業(yè)經(jīng)營的增值額部分進(jìn)行征稅。例如，我花10塊錢買一個(gè)杯子，再花10塊錢把它賣掉，中間并沒有賺一分錢，那么我其實(shí)是不用交稅的。但是前提條件一定是我買杯子的時(shí)候，獲得了增值稅專用發(fā)票，拿這個(gè)票可以抵扣銷項(xiàng)稅額；如果沒有取得增值稅專用發(fā)票，那我就得按10塊錢全額去繳納稅收。這種情況也同樣適用于公路物流。個(gè)體貨車司機(jī)如果可以通過稅務(wù)部門幫他們代開出小規(guī)模個(gè)體簡易征收稅率3%的抵扣發(fā)票，企業(yè)能夠抵扣3%，即使平進(jìn)平出的情況下，企業(yè)無形中就增加了6個(gè)點(diǎn)的稅負(fù)，這個(gè)原因?qū)е略鲋刀惖逆湕l斷裂。此外，個(gè)體司機(jī)也有成本付出，例如買車成本，以及運(yùn)輸過程中加油、過路過橋費(fèi)等，這些都包含了增值稅，但因?yàn)闆]辦法向下傳遞，也導(dǎo)致增值稅鏈條斷裂和下游稅收的重復(fù)繳納。
三、案例分析和籌劃方案
案例：某物流公司2019年銷售額2000萬元，一般納稅人，該公司無自有車輛主要是依靠調(diào)用社會(huì)車輛，公司名下沒有固定資產(chǎn)。19年的營業(yè)成本總計(jì)1650萬，包括1500萬的外調(diào)車輛費(fèi)用，計(jì)算下來其稅前利潤是350萬。
但交完稅后會(huì)呢？首先，因?yàn)檎业氖莻€(gè)體司機(jī)，所以沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣，2000萬要全按9%去交繳納增值稅以及附加稅種，總計(jì)要交185萬；其次，因?yàn)?500萬的支出沒有辦法獲得稅前列支的發(fā)票，導(dǎo)致它的應(yīng)納稅所得額很高，1665萬需要繳納企業(yè)所得稅416萬。這樣算下來，企業(yè)最后虧損251萬。
這么看，有點(diǎn)觸目驚心。企業(yè)如果合規(guī)經(jīng)營，最后的結(jié)果肯定是虧損。有什么好的辦法可以解決這種情況嗎？
方案一
通過各種渠道買票。其實(shí)大家之前都是這么做的，但實(shí)際卻并不可行，尤其是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)時(shí)代。因?yàn)楝F(xiàn)在國家的查處力度非常大。據(jù)公開數(shù)據(jù)顯示，2018年全國共查處涉嫌虛開增值稅發(fā)票企業(yè)108970戶，定性對外虛開、接受虛開增值稅專用發(fā)票及其他可抵扣憑證582.5萬份，涉案稅額1108.93億元，查處涉嫌騙取出口退稅企業(yè)3545戶，挽回稅款損失147.87億元。這還不包含那些進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、沒有被定性為虛開的數(shù)據(jù)。
所以，買賣發(fā)票就是個(gè)坑，搞不好就掉進(jìn)去了。
方案二
國稅發(fā)（2017）30號(hào)文件。該文件規(guī)定，納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合兩個(gè)條件，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，很多人采取支付油卡給司機(jī)的方式去獲得進(jìn)項(xiàng)。
但是，該文件在實(shí)際操作過程中有三個(gè)難度：
1）司機(jī)接受難。企業(yè)和司機(jī)是交易關(guān)系，不是從屬關(guān)系，我們不能強(qiáng)迫他們?nèi)ソ邮苡涂ㄖЦ?。被迫接受只?huì)導(dǎo)致司機(jī)怨聲載道，而心甘情愿地接受又有可能需要企業(yè)在運(yùn)價(jià)上有所體現(xiàn)，但這樣企業(yè)的運(yùn)費(fèi)成本會(huì)上升；
2）管理難。司機(jī)和企業(yè)的交易大多數(shù)是偶然發(fā)生，企業(yè)專門為司機(jī)準(zhǔn)備油卡，等其用完再交回，這個(gè)管理成本很高。另外，油卡從充值到最后拿到發(fā)票，這個(gè)過程需要時(shí)間，且并不統(tǒng)一，這在財(cái)務(wù)處理和核算上面是很麻煩很困難的事情。
3）符合文件的條件很困難。文件規(guī)定的條件是成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，必須是納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的這趟運(yùn)輸服務(wù)。但現(xiàn)實(shí)中，司機(jī)一般都是加滿油過來做貨物運(yùn)輸，我們不能讓其把油卸掉，去加企業(yè)給的油。文件中的條件操作起來有很多不方便的地方。
方案3：業(yè)務(wù)委托網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)。
網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的作用可以分兩塊，一是對企業(yè)，二是對政府。
企業(yè)：1）運(yùn)力整合調(diào)度，可以建立企業(yè)自己的運(yùn)力供應(yīng)鏈，降低運(yùn)費(fèi)成本；2）運(yùn)輸過程跟蹤，能提升業(yè)務(wù)管理水平和客戶服務(wù)水平；3）線上結(jié)算支付，可以提升效率，減少灰色費(fèi)用；4）取得合規(guī)發(fā)票，用以解決企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)高的問題。
政府：1）天然的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)全部線上呈現(xiàn)；2）便于政府準(zhǔn)確把握行業(yè)的情況；3）便于稅務(wù)的稽核、征管，使通過大數(shù)據(jù)控稅的創(chuàng)新成為可能；4）讓行業(yè)能夠進(jìn)入合規(guī)化運(yùn)轉(zhuǎn)，為稅收政策演進(jìn)提供了基礎(chǔ)。
把方案2和方案3這兩個(gè)合規(guī)方式帶回到前文所說的企業(yè)案例中再看看其數(shù)據(jù)情況。經(jīng)計(jì)算，方案2要繳納的增值稅是96萬，企業(yè)所得稅是302萬；方案3要繳納的增值稅是34萬，企業(yè)所得稅約89萬。
有這么大的區(qū)別是因?yàn)榉桨?中的油料占比40%。通常在運(yùn)輸過程中，正常的油料占比是在30%~40%的范圍內(nèi)，企業(yè)不能給司機(jī)支付百分之百的油卡，這是不合規(guī)的。另外，這里900萬的現(xiàn)金支付沒有票，稅前不能列支，導(dǎo)致所得稅很高。所以綜合看，肯定是委托網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)這個(gè)方案更具優(yōu)勢。
四、選擇合規(guī)的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)
通過案例分析得知，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)在幫助企業(yè)解決稅收痛點(diǎn)方面更具優(yōu)勢。但是，這并不意味著任何網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)都可以，如果選擇的是不靠譜的平臺(tái)，那么最后損失的就是自己。
所以，選擇網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)需要注意兩點(diǎn)：
第一，要選擇正規(guī)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)。它必須資質(zhì)證書齊全，品牌可信度高，具有強(qiáng)大的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持。
第二，要關(guān)注網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)運(yùn)作是否規(guī)范。例如，它是否追蹤運(yùn)輸業(yè)務(wù)全過程，是否能夠做到三流一致。
如果能夠做到這兩點(diǎn)，才可能是好平臺(tái)?！奥犯枳鼍W(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)多年，具有很多其他平臺(tái)不具備的優(yōu)勢，例如我們從事物流行業(yè)信息化已近20年，在2013年國內(nèi)還沒有任何政策的時(shí)候就開始做網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)，當(dāng)時(shí)依靠的是當(dāng)?shù)卣投悇?wù)部門的理解和支持，所以路歌其實(shí)算是國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)模式的創(chuàng)始人了，在16年政策出來的時(shí)候，公司自然就成為全國首批無車承運(yùn)試點(diǎn)企業(yè)；總的來說，路歌自主研發(fā)勇于創(chuàng)新，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)注重業(yè)務(wù)合規(guī)風(fēng)控嚴(yán)格，誠信經(jīng)營，是政府放心的企業(yè)”胡平萍說道。
目前的行業(yè)稅收環(huán)境可以總結(jié)為“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。稅務(wù)程序在簡化，稅率在降低，例如物流行業(yè)的稅率從11%降到了10%，現(xiàn)在又降到9%。不過與此同時(shí)，稅務(wù)部門也在不斷升級(jí)征管手段，不管是金三系統(tǒng)，還是風(fēng)控系統(tǒng)，稅務(wù)部門已經(jīng)具備火眼金睛的能力，任何違法行為都難以逃脫。因此，做網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)一定要合法合規(guī)，不合規(guī)的做法最好摒棄，不能因小失大。
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