作者：周長(zhǎng)偉
某香港公司派專(zhuān)業(yè)人員來(lái)內(nèi)陸為境內(nèi)A公司承包的一個(gè)工程項(xiàng)目提供技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)。該工程項(xiàng)目2010年1月開(kāi)始，2012年10月結(jié)束。依據(jù)《內(nèi)陸和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《內(nèi)陸和香港稅收安排》），香港公司被判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且按核定利潤(rùn)率方式繳納了企業(yè)所得稅。在完成此項(xiàng)業(yè)務(wù)期間，香港公司來(lái)內(nèi)陸工作的人員均未超過(guò)183天，其工資由其雇主在香港支付。香港公司詢(xún)問(wèn)，此項(xiàng)業(yè)務(wù)中來(lái)內(nèi)陸工作的外籍人員能否適用《內(nèi)陸和香港稅收安排》，不超過(guò)183天就不需要繳納個(gè)人所得稅？
根據(jù)《內(nèi)陸和香港稅收安排》的規(guī)定：“一方居民因受雇取得的薪金、工資和其他類(lèi)似報(bào)酬，除在另一方從事受雇的活動(dòng)以外，應(yīng)僅在該一方征稅。在另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，可以在該另一方征稅?！奔聪愀鄣木用褚蚬蛡蜿P(guān)系取得的工資、薪金報(bào)酬應(yīng)在香港征稅，但在內(nèi)陸從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬，內(nèi)陸可以征稅。
《內(nèi)陸和香港稅收安排》還規(guī)定，一方居民因在另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的，應(yīng)僅在該一方征稅，即受雇個(gè)人不構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生地的納稅義務(wù)。反之，只要有一個(gè)條件未符合，就構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生地的納稅義務(wù)。（一）收款人在有關(guān)納稅年度開(kāi)始或終了的任何十二個(gè)月中在另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)一百八十三天；（二）該項(xiàng)報(bào)酬由并非該另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；（三）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)所負(fù)擔(dān)。
另外，國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)文件規(guī)定，可免予繳納個(gè)人所得稅的應(yīng)符合“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金，免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。”
由此可見(jiàn)，《內(nèi)陸和香港稅收安排》和國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)文件，對(duì)于判定為境內(nèi)機(jī)構(gòu)所負(fù)擔(dān)的工資、薪金部分，即使來(lái)華時(shí)間不超過(guò)183天，也是應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定是一致的。此項(xiàng)業(yè)務(wù)期間，香港公司來(lái)內(nèi)陸工作的人員雖然都沒(méi)有超過(guò)183天，但因?yàn)橄愀酃驹趦?nèi)陸構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，如果來(lái)內(nèi)陸人員的工資是由常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的，來(lái)內(nèi)陸人員也應(yīng)該在內(nèi)陸繳納個(gè)人所得稅。
國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)文件明確規(guī)定：“對(duì)前述個(gè)人應(yīng)僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。上述個(gè)人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納?！?/font>
香港公司派人來(lái)內(nèi)陸提供技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)，根據(jù)稅收安排判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且采用核定利潤(rùn)方式繳納了企業(yè)所得稅，其來(lái)內(nèi)陸人員在內(nèi)陸期間取得的工資、薪金應(yīng)視為常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金，不論來(lái)內(nèi)陸時(shí)間長(zhǎng)短，都應(yīng)依法在內(nèi)陸繳納個(gè)人所得稅。
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