三、國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項抵扣（14問）
36.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，能否抵扣進(jìn)項稅額？
答：可以。自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
37.增值稅一般納稅人購進(jìn)國際旅客運(yùn)輸服務(wù)，能否抵扣進(jìn)項稅額？
答：不能。納稅人提供國際旅客運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率或免稅政策。相應(yīng)地，購買國際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項稅額。
38.國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項抵扣時，需要注意什么?（海南稅務(wù)）
答：國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項抵扣時，需要注意以下事項：
(一)只有國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)才可以抵扣進(jìn)項稅。國際運(yùn)輸適用零稅率或免稅，上環(huán)節(jié)運(yùn)輸企業(yè)提供的國際運(yùn)輸未繳納增值稅，也就不存在下環(huán)節(jié)進(jìn)項抵扣的問題;
(二)除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外，其他的旅客運(yùn)輸扣稅憑證，都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計算抵扣進(jìn)項稅，納稅人手寫無效;
(三)航空運(yùn)輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r款是分項列示的，包括票價、燃油附加費(fèi)和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計入航空企業(yè)的銷售收入。因此計算抵扣的基礎(chǔ)是票價加燃油附加費(fèi);
(四)除扣稅憑證和進(jìn)項稅計算方法的特殊規(guī)定外，對于旅客運(yùn)輸?shù)倪M(jìn)項稅抵扣原則，需要符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項抵扣的基本規(guī)定。比如用于免稅、簡易計稅的不得抵扣;用于集體福利、個人消費(fèi)、非正常損失等情形的不得抵扣等等;
(五)與本單位建立了合法用工關(guān)系的個人發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，屬于可以抵扣的范圍。對于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。
39.購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)可以憑哪些發(fā)票抵扣增值稅？
答：（1）增值稅專用發(fā)票；（2）增值稅電子普通發(fā)票；（3）注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單；（4）注明旅客身份信息的鐵路車票；（5）注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票。
40.納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項稅額抵扣的憑證有哪些？（湖北稅務(wù)）
納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票，增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路水路等其他客票。
根據(jù)國家稅務(wù)總局2017年第16號公告，納稅人取得增值稅電子普通發(fā)票應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。
41.納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票的，如何判斷進(jìn)項稅額抵扣政策執(zhí)行日期？（湖北稅務(wù)）
購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，實(shí)際發(fā)生日期在2019年4月1日后，并取得2019年4月1日后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票的，可以從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額。
42.納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路客票的，如何判斷進(jìn)項稅額抵扣政策執(zhí)行日期？（湖北稅務(wù)）
以客票上注明的運(yùn)輸服務(wù)提供日期判斷。票面注明服務(wù)提供日期在2019年4月1日后的，可以從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額。
43.是否只有注明旅客身份信息的客票，才能作為進(jìn)項稅抵扣憑證？
答：是的。按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定，目前暫允許注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作為進(jìn)項稅抵扣憑證。
44.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項稅額抵扣的憑證有哪些種類？
答：增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。
45.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的，如何計算進(jìn)項稅額？
答：增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的，進(jìn)項稅額為發(fā)票上注明的稅額。
46.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得航空運(yùn)輸電子客票行程單的，如何計算進(jìn)項稅額？
答：取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費(fèi)）÷(1+9%)×9%
47.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得鐵路車票的，如何計算進(jìn)項稅額？
答：取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
48.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得公路、水路等客票的，如何計算進(jìn)項稅額？
答：取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
公路、水路旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
49.納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額如何申報？（湖北稅務(wù)）
納稅人應(yīng)根據(jù)取得增值稅扣稅憑證的種類，分別填寫增值稅納稅申報表相關(guān)欄次：
（一）取得增值稅專用發(fā)票的，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”對應(yīng)欄次。
（二）取得增值稅電子普通發(fā)票和注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等客票的，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”。
（三）本期用于抵扣的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證合計，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第10欄。
四、加計抵減（51問）
50.本次深化增值稅改革新出臺了增值稅加計抵減政策，其具體內(nèi)容是什么?
答：符合條件的從事生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，用于抵減應(yīng)納稅額。
51.符合哪些條件的納稅人，可以適用加計抵減政策？（湖北稅務(wù)）
應(yīng)同時滿足以下條件：
提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）的。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。
提供四項服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%。
1.銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費(fèi)用。
2.銷售額占比的計算區(qū)間，按以下情形分別確定：
（1）2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)符合規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。
【例1】某物業(yè)公司于2018年1月成立并登記為一般納稅人，其2018年4月至2019年3月期間提供物業(yè)服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，則該納稅人從2019年4月1日起適用加計抵減政策。
【例2】某物業(yè)公司于2019年2月成立并登記為一般納稅人，其2019年2月至2019年3月期間提供物業(yè)服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，則該納稅人從2019年4月1日起適用加計抵減政策。
（2）2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。
【例3】某物業(yè)公司于2019年4月成立并登記為一般納稅人，其2019年4月至2019年6月期間提供物業(yè)服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，則該納稅人從2019年4月起適用加計抵減政策。
52.什么是增值稅加計抵減？
答：自2019年4月1日至2021年12月31日，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人可以按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減增值稅應(yīng)納稅額。
53.納稅人享受加計抵減政策需要注意什么?（海南稅務(wù)）
答：納稅人享受加計抵減政策時，需要注意以下事項：
(一)加計抵減政策只適用于一般納稅人。小規(guī)模納稅人即使四項服務(wù)銷售額占比超過50%，也不能適用加計抵減政策;
(二)四項服務(wù)銷售額是指四項服務(wù)銷售額的合計數(shù);
(三)關(guān)于銷售額占比的計算區(qū)間，2019年4月1日之前和4月1日之后設(shè)立的新老納稅人,應(yīng)按照以下方法區(qū)分處理：
1.4月1日前成立的納稅人，以2018年4月至2019年3月之間四項服務(wù)銷售額比重是否超過50%判斷，經(jīng)營期不滿12個月的，以實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計算;
2.4月1日以后成立的納稅人，由于成立當(dāng)期暫無銷售額，無法直接以銷售額判斷，因此，成立后的前3個月暫不適用加計抵減政策。在經(jīng)營期滿3個月以后，再按照3個月的銷售額比重是否超過50%判斷是否適用加計抵減政策。3個月的銷售額比重超過50%的，自第4個月開始適用加計抵減政策，此前未計提加計抵減額的3個月，可按規(guī)定補(bǔ)充計提加計抵減額;
雖然加計抵減政策只適用于一般納稅人，但在確定主營業(yè)務(wù)時參與計算的銷售額，不只包括納稅人在登記為一般納稅人以后的銷售額，其在小規(guī)模納稅人期間的銷售額也可參與計算。例：某納稅人于2018年1月成立，2018年9月登記為一般納稅人，在計算四項服務(wù)銷售額占比時，自2018年4月開始計算;
新成立的納稅人，成立后的前3個月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，如果前3個月的銷售額均為0,則在當(dāng)年內(nèi)自納稅人形成銷售額的當(dāng)月起往后計算3個月來判斷當(dāng)年是否適用加計抵減政策;
(四)加計抵減政策按年(指會計年度，下同)適用、按年動態(tài)調(diào)整。一旦確定適用與否，當(dāng)年不可調(diào)整。下一年度，納稅人需要以上一年度四項服務(wù)銷售額占比來重新確定該年度能否適用加計抵減政策;
(五)如果納稅人滿足加計抵減條件，但因各種原因并未及時計提加計抵減額，允許納稅人在此后補(bǔ)充計提，補(bǔ)充計提的加計抵減額不再追溯抵減和調(diào)整前期的應(yīng)納稅額，但可抵減以后期間的應(yīng)納稅額。
54.增值稅加計抵減政策執(zhí)行期限是什么？
答：增值稅加計抵減政策執(zhí)行期限是2019年4月1日至2021年12月31日，這里的執(zhí)行期限是指稅款所屬期。
55.加計抵減政策在執(zhí)行期限上有什么規(guī)定?（海南稅務(wù)）
答：加計抵減政策作為一項階段性稅收優(yōu)惠，執(zhí)行期限為2019年4月1日至2021年12月31日。政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。“加計抵減政策執(zhí)行到期”是指2021年12月31日。
56.適用加計抵減政策需要提供什么資料？
答：適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局提交《適用加計抵減政策的聲明》。適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。
57.適用加計抵減政策需要每年都提供聲明么？
答：納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。2019年提交《適用加計抵減政策的聲明》并享受加計抵減政策的納稅人，應(yīng)分別根據(jù)其2019年、2020年銷售額確定在2020年、2021年是否繼續(xù)適用該政策，如果符合規(guī)定，需在適用政策當(dāng)年再次提交《適用加計抵減政策的聲明》。
58.增值稅加計抵減政策所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人是指哪些納稅人？
答：增值稅加計抵減政策中所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
59.增值稅加計抵減政策所稱的郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍是指什么？
答：郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。
郵政服務(wù)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。
電信服務(wù)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。
現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。
生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
60.提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的增值稅小規(guī)模納稅人，可以享受增值稅加計抵減政策嗎？
答：不可以，加計抵減政策是按照一般納稅人當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額的10%計算的，只有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計抵減政策。
61.納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重應(yīng)當(dāng)如何計算？
答：2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計銷售額進(jìn)行計算；實(shí)際經(jīng)營期不滿12個月的，按實(shí)際經(jīng)營期的累計銷售額計算。
2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按照設(shè)立之日起3個月的累計銷售額進(jìn)行計算。
62.納稅人兼有四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的，其銷售額比重應(yīng)當(dāng)如何計算？
答：納稅人兼有四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的，其四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的當(dāng)期銷售額應(yīng)當(dāng)合并計算，然后再除以納稅人當(dāng)期全部的銷售額，以此計算銷售額的比重。
63.提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的增值稅小規(guī)模納稅人，可以享受增值稅加計抵減政策嗎？
答：不可以，加計抵減政策是按照一般納稅人當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額的10%計算的，只有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計抵減政策。
64.加計抵減額如何計算?（海南稅務(wù)）
答：納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額;已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：
當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×10%
當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額
同時，需要注意以下事項：
(一)加計抵減額不是進(jìn)項稅額，加計抵減額必須與進(jìn)項稅額分開核算;
(二)加計抵減政策僅適用于國內(nèi)環(huán)節(jié);
(三)納稅人抵扣的進(jìn)項稅額，都相應(yīng)計提了加計抵減額。因此，發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出情形的，在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的同時，此前相應(yīng)計提的加計抵減額也應(yīng)同步調(diào)減;
(四)加計抵減額獨(dú)立于進(jìn)項稅額和留抵稅額，且隨著納稅人逐期計提、調(diào)減、抵減、結(jié)轉(zhuǎn)等相應(yīng)發(fā)生變動，因此，享受加計抵減政策的納稅人需要準(zhǔn)確核算加計抵減額的變動情況。
65.增值稅加計抵減政策規(guī)定：“納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整”，具體是指什么？
答：是指增值稅一般納稅人確定適用加計抵減政策后，一個自然年度內(nèi)不再調(diào)整。下一個自然年度，再按照上一年的實(shí)際情況重新計算確定是否適用加計抵減政策。
66.增值稅加計抵減政策規(guī)定：“納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提”，請舉例說明如何適用該規(guī)定。
答：舉例而言，新設(shè)立的符合條件的納稅人可能會存在這種情況，如某納稅人2019年4月設(shè)立，2019年5月登記為一般納稅人，2019年6月若符合條件，可以確定適用加計抵減政策，可一并計提5-6月份的加計抵減額。
67.加計抵減額如何計提？（湖北稅務(wù)）
（一）納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。
（二）按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額。
（三）已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。
計算公式如下：
當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×10%
當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額
68.加計抵減額如何抵減應(yīng)納稅額？（湖北稅務(wù)）
第一步，按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）。
第二步，區(qū)分以下情形加計抵減：
（一）抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。
（二）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。
（三）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
69.加計抵減額如何進(jìn)行抵減?（海南稅務(wù)）
答：加計抵減額只能用于抵減一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額。加計抵減額抵減應(yīng)納稅額按照以下步驟處理：
首先，納稅人應(yīng)按照一般規(guī)定，以銷項稅額減進(jìn)項稅額的余額計算出一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。
然后再區(qū)分以下不同情形分別處理：
(一)如計算出的應(yīng)納稅額為0，則當(dāng)期無需再抵減，所有的加計抵減額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵減;
(二)如計算出的應(yīng)納稅額大于0，則當(dāng)期可以進(jìn)行抵減。在抵減時，需要將應(yīng)納稅額和可抵減加計抵減額進(jìn)行比較。應(yīng)納稅額大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，所有的當(dāng)期可抵減加計抵減額在當(dāng)期全部抵減完畢，納稅人以抵減后的余額計算繳納增值稅;應(yīng)納稅額小于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期應(yīng)納稅額被抵減至0，未抵減完的加計抵減額余額，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
70.按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，是否可以計提加計抵減額？
答：不可以，只有當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額才能計提加計抵減額。
71.納稅人購進(jìn)娛樂服務(wù)取得的進(jìn)項稅額可以加計抵減么?
答：不可以。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額。
72.已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，在計提加計抵減額時如何處理？
答：已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，如果發(fā)生了進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，則納稅人應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。
73.2019年4月后納稅人購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失的，已計提加計抵減的進(jìn)項稅額如何處理？
答：已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。
74.增值稅加計抵減額的計算公式是什么？
答：當(dāng)期計提加計抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×10%
當(dāng)期可抵減加計抵減額＝上期末加計抵減額余額＋當(dāng)期計提加計抵減額－當(dāng)期調(diào)減加計抵減額
75.增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，其簡易計稅方法的應(yīng)納稅額可以抵減加計抵減額嗎？
答：增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，不可以從加計抵減額中抵減。加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。
76.增值稅一般納稅人按規(guī)定計提的當(dāng)期加計抵減額，應(yīng)當(dāng)如何抵減應(yīng)納稅額？
答：增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零時，就可以用加計抵減額抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)期未抵減完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
77.增值稅一般納稅人如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零，則當(dāng)期可抵減加計抵減額如何處理？
答：增值稅一般納稅人如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零，則當(dāng)期計提的加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
78.納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額小于計提的加計抵減額的，如何抵減？
答：抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
79.納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的如何適用加計抵減政策？（湖北稅務(wù)）
（一）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。
（二）納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額,按照以下公式計算：
不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
80.符合條件的增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為是否適用加計抵減政策？
答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額也不能計提加計抵減額。
81.增值稅一般納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)如何處理？
答：不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
82.加計抵減政策執(zhí)行到期后，增值稅一般納稅人結(jié)余未抵減完的加計抵減額如何處理？
答：加計抵減政策執(zhí)行到期后，增值稅一般納稅人結(jié)余的加計抵減額停止抵減。
83.2019年4月后新成立的企業(yè)，從什么時候起可以適用加計抵減政策？
答：2019年4月1日后新設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合四項服務(wù)銷售額占比的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。
84.2019年4月前成立的企業(yè)，從什么時候起可以適用加計抵減政策？
答：2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)符合四項服務(wù)銷售額占比的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。
85.假設(shè)A公司是一家研發(fā)企業(yè)，于2019年4月新設(shè)立，但是4-7月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，銷售額均為0，自8月起才有銷售額，那么A公司該從什么時候開始計算銷售額判斷是否適用加計抵減政策？
答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，根據(jù)自設(shè)立之日起3個月的銷售額判斷當(dāng)年是否適用加計抵減政策。如果納稅人前3個月的銷售額均為0，則應(yīng)自該納稅人形成銷售額的當(dāng)月起計算3個月來判斷是否適用加計抵減政策。因此，A公司應(yīng)根據(jù)2019年8-10月的銷售額判斷當(dāng)年是否適用加計抵減政策。
86.截止2021年12月31日已計提的加計抵減額仍存在余額的可以繼續(xù)使用么？
答：加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。
87.如果某公司2019年適用加計抵減政策，且截至2019年底還有20萬元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整不再適用加計抵減政策，那么這20萬元的加計抵減額余額如何處理？
答：該公司2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是，其2019年未抵減完的20萬元，是可以在2020年至2021年度繼續(xù)抵減的。
88.適用加計抵減政策的納稅人應(yīng)如何核算？（湖北稅務(wù)）
納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。政策執(zhí)行到期后，不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。
騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。
89.適用加計抵減政策的納稅人如何辦理相關(guān)手續(xù)？（湖北稅務(wù)）
適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》，無須報送其他資料。
適用加計抵減政策的納稅人在提交《適用加計抵減政策的聲明》時，同時兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。
納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。符合條件的，需再次提交《適用加計抵減政策的聲明》。
90.適用加計抵減政策的納稅人，加計抵減的稅額如何進(jìn)行申報？（湖北稅務(wù)）
加計抵減的稅額應(yīng)填入《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”相關(guān)欄次。
五、期末留抵退稅（23問）
91.2019年還有增值稅留抵退稅政策么？
答：自2019年4月稅款所屬期起，符合條件的納稅人連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。
92.與2018年相比，這次留抵退稅還區(qū)分行業(yè)嗎？是否所有行業(yè)都可以申請留抵退稅？
答：這次留抵退稅，是全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。
93.納稅人申請退還增量留抵稅額還需要哪些條件？
答：除增量留抵稅額要求外，納稅人還需同時符合納稅信用等級為A級或者B級；申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策四個條件。
94.納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額如何計算？（湖北稅務(wù)）
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×60%。
（一）增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
（二）進(jìn)項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。
95.什么是增量留抵？為什么只對增量部分給予退稅？
答：增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。對增量部分給予退稅，一方面是基于鼓勵企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的考慮，另一方面是基于財政可承受能力的考慮，若一次性將存量和增量的留抵稅額全部退稅，財政短期內(nèi)不可承受。因而這次只對增量部分實(shí)施留抵退稅，存量部分視情況逐步消化。
96.2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，如何計算增量留抵稅額？
答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0，因此其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。
97.申請留抵退稅的條件是什么？
答：一共有五個條件。一是從2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；二是納稅信用等級為A級或者B級；三是申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形的；四是申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返（退）政策。
98.為什么要設(shè)定連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元的退稅條件？
答：這主要是基于退稅效率和成本效益的考慮，連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零，說明增值稅一般納稅人常態(tài)化存在留抵稅額，單靠自身生產(chǎn)經(jīng)營難以在短期內(nèi)消化，因而有必要給予退稅；不低于50萬元，是給退稅數(shù)額設(shè)置的門檻，低于這個標(biāo)準(zhǔn)給予退稅，會影響行政效率，也會增加納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。
99.納稅信用等級為M級的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請留抵退稅？
答：退稅要求的條件之一是納稅信用等級為A級或者B級，納稅信用等級為M級的納稅人不符合《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定的申請退還增量留抵稅額的條件。
100.為什么要限定申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上？
答：《中華人民共和國刑法》第二百零一條第四款規(guī)定：“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”，留抵退稅按照刑法標(biāo)準(zhǔn)做了規(guī)范。
101.如何計算當(dāng)期可以退還的增量留抵稅額？
答：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×60%
進(jìn)項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。
102.退稅計算方面，進(jìn)項構(gòu)成比例是什么意思？應(yīng)該如何計算？
答：進(jìn)項構(gòu)成比例，是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。計算時，需要將上述發(fā)票匯總后計算所占的比重。
103.退稅流程方面，為什么必須要在申報期內(nèi)提出申請？
答：留抵稅額是個時點(diǎn)數(shù)，會隨著增值稅一般納稅人每一期的申報情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請必須在申報期完成，以免對退稅數(shù)額計算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。
104.納稅人銷售行為適用免抵退稅辦法的，可以申請增量留抵退稅么？
答：納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合增量留抵退稅規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額。
105.增值稅增量留抵稅額退稅和出口退稅如何銜接?（海南稅務(wù)）
答：納稅人既有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，又有出口業(yè)務(wù)的，出口退稅和留抵退稅制度需要進(jìn)行有效銜接。
(一)適用免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)先辦理出口業(yè)務(wù)的免抵退稅，待免抵退稅完成后，還有期末留抵稅額且符合留抵退稅條件的，可以再申請辦理留抵退稅;
(二)適用免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)，由于其進(jìn)項稅額要求內(nèi)銷和出口分別核算，出口退稅退的是出口貨物的進(jìn)項稅額。因此，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將出口和內(nèi)銷分開處理，出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的所有進(jìn)項稅額均不得用于留抵退稅;內(nèi)銷業(yè)務(wù)的留抵稅額如果符合留抵退稅條件，可對內(nèi)銷業(yè)務(wù)按規(guī)定申請留抵退稅。
106.申請留抵退稅的增值稅一般納稅人，若同時發(fā)生出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)如何申請退稅？
答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合留抵退稅規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額，也就是說要按照“先免抵退稅，后留抵退稅”的原則進(jìn)行判斷；同時，適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項稅額不得用于退還留抵稅額。
107.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)如何進(jìn)行核算？
答：增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額，并在申報表和會計核算中予以反映。
108.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，若當(dāng)期又產(chǎn)生新的留抵，是否可以繼續(xù)申請退稅？
答:增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵，要重新按照退稅資格條件進(jìn)行判斷。特別要注意的是，“連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個月”是不可重復(fù)計算的，即此前已申請退稅“連續(xù)六個月”的計算期間，不能再次計算，也就是納稅人一個會計年度中，申請退稅最多兩次。
109.加計抵減額可以申請留抵退稅嗎？
答：加計抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照納稅人可抵扣的進(jìn)項稅額的10%計算，用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額。但加計抵減額并不是納稅人的進(jìn)項稅額，從加計抵減額的形成機(jī)制來看，加計抵減不會形成留抵稅額，因而也不能申請留抵退稅。
110.增值稅一般納稅人購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票，計算抵扣所形成的留抵稅額可以申請退稅嗎？
答：從設(shè)計原理看，留抵退稅對應(yīng)的發(fā)票應(yīng)為增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及解繳稅款完稅憑證，也就是說旅客運(yùn)輸服務(wù)計算抵扣的部分并不在退稅的范圍之內(nèi)，但由于退稅采用公式計算，因而上述進(jìn)項稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外，而是通過增加分母比重的形式進(jìn)行了排除。
111.納稅人何時可以申請退還留抵稅額?（湖北稅務(wù)）
符合條件的納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額。
112.納稅人取得退還的留抵稅額后，若當(dāng)期又產(chǎn)生新的留抵，是否可以繼續(xù)申請退稅？（湖北稅務(wù)）
納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵，要重新按照退稅條件進(jìn)行判斷，增量留抵稅額仍然是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額，已計算退稅的連續(xù)期間不得重復(fù)計算。
113.增值稅增量留抵稅額退稅后應(yīng)注意什么?（海南稅額）
答：納稅人取得退稅款后，應(yīng)及時調(diào)減留抵稅額，否則，會造成重復(fù)退稅。在完成退稅后，納稅人再次申請留抵退稅時的連續(xù)6個月計算區(qū)間，不可和上一次申請退稅的計算區(qū)間重復(fù)。
