財政部、稅務總局、海關總署在3月20日聯(lián)合發(fā)布了2019年第39號公告，在這個公告里，出現(xiàn)了一個新的稅收名詞，很多納稅人對此并不理解，我們一起來學習整理。
一
適用對象
該政策適用生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，可以按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。這就是加計抵減的含義。那么什么是生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人？文件明確是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。對郵政和電信大家估計很清楚也可能沒多大關系，主要是現(xiàn)代服務和生活服務都包括哪一些？根據(jù)財稅2016年36號附件解釋：
現(xiàn)代服務是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務；
生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。
判斷自己企業(yè)是否符合四項服務的具體范圍可以參照財稅2016年36號附件《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》。
二
政策銜接
由于這個政策執(zhí)行期是自2019年4月1日至2021年12月31日。那么就存在一個問題，上述中的銷售額怎么確定，以前已經(jīng)設立的企業(yè)和4月1日之后設立的企業(yè)怎么區(qū)別？文件對此進行了明確：
1）2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。比如甲企業(yè)成立于2018年4月之前，那么就按照2018年4月到2019年3月期間（12個月）的“四項服務”的銷售額除以全部銷售額，看這個比例是否超過了50%，說白了就是看甲企業(yè)的主業(yè)是不是“四項服務”？如果是，就享受，如果不是就不能，所以在這段期間內你如果要享受政策的話，就要控制好這個比例。
2）2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。因為設立之日起3個月如果符合了上述條件，但也還可能是小規(guī)模納稅人，如果你不想登記為一般納稅人的話，這個政策是不能享受的。當然超過了年銷售額500萬，就必須登記為一般納稅人了。
同時需要提醒你的是：
1）納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。也就是說年度內只要符合了加計抵減政策，即使年度內后幾個月不符合也不做調整了，所以你懂的。
2）納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。加計抵減額不是過期作廢，如果前期由于某些原因沒有加計抵減，可以在后期一并計提的，由于增值稅不是所得稅，不是年度的概念，我的理解是即使跨年了也是可以一并計提。
三
如何計算
1）抵減額的計算
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額 當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額
當然本身的進項不能抵扣的，就更不要談什么加計了。如果已經(jīng)計算了抵減額，需要做還原。
2）應納稅額的計算
如果在沒有抵減前，應納稅額已經(jīng)是小于等于零了，也就是說本期進項大于銷項的，根本不用納稅，那么當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；
如果抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；
如果抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續(xù)抵減。
四
特殊規(guī)定
納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：
不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額
五
如何管理和會計核算
如何管理和會計核算
第一步：
需要提供《適用加計抵減政策的聲明》，具體格式在總局2019年14號公告中進行了明確。
第二步：
建議設立一本臺賬，反應加計抵減項目的明細，單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。一來會計可以做備忘，二來也可以在稅務后續(xù)管理中提供相應的證據(jù)。
第三步：
建議在增值稅核算中在借方增加“應交稅費-應交增值稅（進項稅額加計額）”科目，據(jù)以計算加計抵減額。
（全文完）
